Постановление · Методы определения стоимости сделок, совершённых между связанными лицами

(1) Постановление применяется к сделкам, совершенным:

1) между резидентом – юридическим лицом и связанным с ним лицом;

2) между физическим лицом – предпринимателем и связанным с ним лицом;

3) нерезидентом – юридическим лицом через находящееся в Эстонии постоянное место деятельности или за его счет со связанным с этим нерезидентом – юридическим лицом лицом.

(2) Постановление применяется также к сделкам между нерезидентом – юридическим лицом и его находящимся в Эстонии постоянным местом деятельности, которые должны соответствовать рыночной стоимости (часть 2 § 8).

(3) Постановление применяется также к сделкам между резидентом Эстонии – юридическим лицом и его находящимся за рубежом постоянным местом деятельности, которые должны соответствовать рыночной стоимости (часть 2 § 8).

(4) Если стоимость сделки, совершенной между лицом, указанным в предыдущих частях настоящего параграфа, и связанным с ним лицом, отличается от стоимости аналогичных сделок, совершаемых между несвязанными лицами на аналогичных условиях, налоговый управляющий при исчислении подоходного налога вправе использовать стоимости сделок, применяемые несвязанными самостоятельными лицами.

(5) Как налогоплательщик, так и налоговый управляющий при сравнении стоимости сделки исходят из принципов, установленных настоящим постановлением.

1) налогоплательщик – лицо, стоимость сделки которого рассматривается на основании настоящего постановления;

2) связанные лица – лица, указанные в § 8 Закона о подоходном налоге;

3) контролируемая сделка – сделка между связанными лицами;

4) трансфертная цена – цена контролируемой сделки;

5) рыночная стоимость – цена, которую при аналогичных условиях в аналогичной сделке использовали бы несвязанные лица;

6) ценовой диапазон – ряд результатов, полученных при использовании одного и того же метода определения трансфертной цены при разных сопоставимых данных или при использовании разных методов определения трансфертной цены;

7) сопоставимая сделка – сделка между несвязанными лицами, которую в силу сходства условий сделки можно использовать для сравнения с контролируемой сделкой;

8) комбинированная сделка – взаимосвязанные сделки, которые следуют одна за другой или настолько тесно связаны между собой, что их невозможно оценить по отдельности (например, ноу-хау, содержащееся в услуге).

(1) Для использования методов, установленных постановлением, факторы, влияющие на цену контролируемой сделки, сравниваются с факторами, влияющими на цену сопоставимой сделки.

(2) При решении вопроса о сопоставимости анализируются все свойства сделки, сторон сделки и среды, от которых может зависеть стоимость сделки, в частности:

1) свойства объекта сделки (§ 4);

2) функции, выполненные в рамках сделки, которые устанавливаются в ходе функционального анализа (§ 7);

3) условия сделки (§ 8);

4) экономические условия, влияющие на исполнение сделки (§ 9);

5) деловые стратегии сторон сделки (§ 10).

(3) При сравнении сделок, как правило, данным о сделках между налогоплательщиком и несвязанными с ним лицами отдается предпочтение перед данными о сделках между третьим лицом и несвязанным с ним лицом, а данным, содержащимся в эстонских базах данных, – перед данными зарубежных баз данных.

(4) Сделки являются сопоставимыми, если различия между сделками или сторонами сделок существенно не влияют на свойства анализируемой с помощью установленных постановлением методов сделки либо если существенные различия можно устранить путем корректировки. Корректировке подлежат сопоставимые данные, а не данные контролируемой сделки.

(5) При сравнении комбинированных сделок учитываются свойства каждой контролируемой сделки.

(6) При сравнении устанавливается, требуют ли различия в количестве товаров и объеме услуг корректировки стоимости сделки, а также какие скидки в зависимости от количества товара применяют между собой несвязанные лица на аналогичных условиях. (испр.) 7.02.2007 17:00

(7) В качестве условий сделки, определяющих сопоставимость, учитываются также различия, обусловленные разными условиями поставки, и различия, отражающиеся в стоимости сделки, обусловленные разными обязательствами отчуждателя имущества или лица, оказывающего услугу, и покупателя, в том числе в связи с транспортировкой и страхованием.

(1) При оценке свойств объекта сделки учитываются все обстоятельства, которые могут повлиять на различия в ценах, в частности:

1) в случае материального имущества – свойства имущества, качество и срок сохранности, а также доступность и объем поставок, срок действия договора поставки, а также доступность аналогичных товаров и товаров-заменителей, а также расходы и риски, связанные с использованием имущества;

2) в случае нематериального имущества – характер сделки и вид имущества, срок действия имущества и предполагаемую от использования выгоду, а также расходы и риски, связанные с созданием, сохранением и использованием имущества;

3) при оказании услуги – характер, объем и продолжительность услуги, а также расходы и риски, связанные с оказанием услуги.

(2) Если оплата объекта сделки производится в виде периодических платежей, соответствие платежей рыночной стоимости оценивается исходя из данных, известных сторонам сделки на момент ее заключения, а также прогнозов, которые стороны могли обоснованно сделать в отношении доходности такой сделки, дополнительных расходов и рисков, связанных со сделкой.

(3) Если несвязанные лица при заключении аналогичной сделки договариваются о том, что по истечении определенного времени размер платежей или иные условия сделки подлежат пересмотру, эти элементы сделки пересматриваются также при определении стоимости контролируемой сделки.

(1) В отношении сделки, связанной с нематериальным имуществом, устанавливается собственник имущества, а также лицо, имеющее право на получение от него дохода.

(2) При определении рыночной стоимости нематериального имущества используются дополнительные критерии сравнения, в частности:

1) наличие правовой защиты имущества;

2) продолжительность и объем правовой защиты;

3) географические ограничения на осуществление прав, вытекающих из имущества;

4) ограничения на продажу товара, произведенного с использованием данного имущества;

5) объем прав, переданных в отношении имущества (простая или исключительная лицензия);

6) инвестиции, необходимые для создания, сохранения или использования имущества;

7) клиентские базы лицензиата или франчайзи;

8) возможность лицензиата участвовать в научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности лицензиара.

(3) Если одной сделкой передаются различные виды нематериального имущества, рыночная стоимость имущества определяется, по возможности, по видам.

(1) В случае контролируемой сделки, объектом которой является оказание услуги либо которая связана с оказанием услуги, устанавливается:

1) была ли услуга фактически оказана;

2) каким образом производилась оплата за услугу;

3) должна ли цена услуги соответствовать рыночной стоимости;

4) соответствует ли цена услуги рыночной стоимости.

(2) Услуга между связанными лицами считается оказанной, если услуга имеет или может в будущем приобрести для получателя экономическую ценность, и если несвязанное лицо при сопоставимых обстоятельствах было бы готово уплатить за аналогичную услугу или предложить аналогичную услугу.

(3) При оценке соответствия платы за услугу рыночной стоимости учитывается, что лицо, оказывающее услугу, обычно ожидает за оказанную услугу такое вознаграждение, которое покрывало бы расходы, связанные с оказанием услуги, и приносило бы прибыль. При определенных условиях может быть обоснованным оказание услуги без получения от этого прибыли (например, предложение новых услуг в рекламных целях по себестоимости или по цене ниже себестоимости).

(4) Услугой, оказанной налогоплательщику, по смыслу настоящего постановления не считается услуга:

1) которая дублирует задачу, выполняемую налогоплательщиком самостоятельно, а также услуга, которую налогоплательщик приобретает у несвязанного лица, за исключением случая, когда такое дублирование является временным либо когда задача или услуга дублируется с целью снижения рисков принятия неверного решения;

2) оказание которой было полезно другому лицу, а выгода налогоплательщика является лишь случайной, либо если налогоплательщик получает выгоду исключительно в силу того, что он является членом концерна.

(5) Если налогоплательщик уплачивает за возможность пользования услугой, но услуга ему фактически не оказывается, то услуга считается оказанной, если несвязанные лица при сопоставимых обстоятельствах были бы готовы уплатить исключительно за такую возможность пользования услугой. Если налогоплательщик уплачивает за услугу, стоимость которой ниже уплаченной за услугу цены, то цена считается соответствующей рыночной стоимости, если несвязанные лица при сопоставимых обстоятельствах были бы готовы уплатить за ту же услугу ту же цену.

(6) При исчислении выплат, указанных в части 6, оценивается объем использования описанных услуг в предыдущих периодах налогообложения.

(1) В ходе функционального анализа задачи, выполняемые в рамках контролируемых сделок, сравниваются с задачами, которые несвязанные лица выполняют в аналогичных сделках между собой. В анализе учитываются имущество, используемое при исполнении сделки, структура концерна и внутриконцерновое распределение задач, принятые риски и получаемые выгоды, а также правовой статус лиц при выполнении данных задач.

(2) Если в задачах налогоплательщика и сопоставляемого лица имеются существенные различия, эти различия устраняются посредством корректировки. При сравнении задач определяющим является не количество выполняемых задач, а значимость задач для стороны сделки, выражающаяся в частоте выполнения задач, их содержании и ценности для стороны сделки.

(3) В ходе функционального анализа устанавливается и сравнивается имущество, использованное для исполнения контролируемой и сопоставляемой сделки, а также проводится анализ рисков. В ходе анализа рисков устанавливаются экономически значимые риски и носители риска.

(4) Контролируемая сделка не является сопоставимой со сделкой между несвязанными лицами, если в отношении выполненных задач, использованного имущества или принятых рисков имеются существенные различия, корректировка которых невозможна.

(1) В ходе анализа условий сделки устанавливается, соответствует ли поведение сторон сделки согласованным условиям. Если поведение сторон сделки не соответствует ранее согласованным условиям, выясняются фактические условия сделки.

(2) При оценке стоимости сделки между нерезидентом и его постоянным местом деятельности, находящимся в Эстонии, а также сделки между юридическим лицом — резидентом Эстонии и его постоянным местом деятельности, находящимся в иностранном государстве, исходят из конкретной сделки, и в определенных случаях определение стоимости взаимных сделок на основе затрат может быть обоснованным. Если нерезидент или юридическое лицо — резидент Эстонии не оказывает несвязанным лицам услугу того же характера, либо если целью продажи товара постоянному месту деятельности не является последующий сбыт этого товара через постоянное место деятельности, стоимость сделки может определяться на основе затрат.

(1) В ходе анализа экономических условий устанавливаются рыночные позиции контролируемой и сопоставимой сделки, доступность заменяющих товаров или услуг, а также различия в цене капитала и иные обстоятельства, определяющие сопоставимость деловой среды.

(2) Экономические условия должны быть сопоставимыми, и различия деловой среды не должны существенно влиять на цену сделки, либо эти различия должны поддаваться корректировке.

(1) При принятии решения о сопоставимости анализируются фаза развития предпринимательской деятельности и деловая стратегия налогоплательщика и несвязанного лица, а также учитываются различные аспекты, влияющие на деятельность предпринимателей, в частности:

1) инновации и разработку продукции;

2) стратегию увеличения рыночной доли;

3) план расширения предпринимательской деятельности;

4) распределение рисков;

5) оценку политических изменений;

6) влияние действующих и планируемых правовых актов, регулирующих рынок.

(2) В ходе анализа деловой стратегии устанавливается, кем разработана деловая стратегия — концерном или налогоплательщиком, — а также какова роль иных членов концерна в реализации данной стратегии.

(1) Для определения рыночной стоимости трансфертной цены используется один или несколько следующих методов, которые отличаются друг от друга видом данных, необходимых для анализа:

1) метод сопоставимой цены — для определения рыночной стоимости трансфертной цены требует сопоставимой сделки и при наличии подробных сравнительных данных дает наиболее точный результат;

2) метод цены перепродажи — при применении данного метода исходят из цены сделки перепродажи, а для сравнения необходимы данные о торговой наценке по сопоставимым сделкам;

3) затратный метод — при применении данного метода исходят из затрат по контролируемой сделке, а для сравнения необходимы данные о норме прибыли по сопоставимым сделкам;

4) метод распределения прибыли — данные о сопоставимых сделках используются прежде всего для оценки вклада стороны сделки;

5) метод сделочной рентабельности — при применении данного метода используются данные о норме рентабельности сопоставимых сделок.

(2) Исходя из особенностей контролируемой сделки, достоверности имеющихся данных о сопоставимых сделках, обоснованности допущений и прогнозов, а также степени сходства сопоставимых сделок, выбирается метод, дающий наиболее достоверный результат.

(3) Если обстоятельства, связанные со сделкой, не позволяют использовать методы, указанные в части 1, для определения рыночной стоимости трансфертной цены может использоваться иной метод. Использование иного метода подлежит обоснованию.

(4) Налоговый управляющий вправе потребовать от налогоплательщика разъяснения причин выбора использованного метода. Если выбранный налогоплательщиком метод не является подходящим, налоговый управляющий может использовать для определения рыночной стоимости трансфертной цены иной метод. Налоговый управляющий обязан обосновать выбор нового метода.

(5) Рыночная стоимость трансфертной цены по возможности определяется отдельно по каждой сделке. В случае комбинированных сделок определяется совокупная стоимость сделок, при этом платежи, учтенные при определении совокупной стоимости, при исчислении налогового обязательства дополнительно повторно не учитываются.

(6) Для определения рыночной стоимости трансфертной цены устанавливается фактическая сделка. Мнимая сделка не учитывается. Если мнимая сделка совершена для сокрытия другой сделки, при сравнении сделок исходят из скрытой сделки, совершенной между связанными лицами.

(7) Для оценки влияния жизненного цикла продукта и сезонности на рентабельность сделок в сравнение могут быть включены данные за несколько лет как по стороне контролируемой сделки, так и по стороне сопоставимой сделки.

(8) Трансфертная цена соответствует рыночной стоимости, если она находится в пределах ценового диапазона, определенного на основании сравнительных данных. Если трансфертная цена выходит за пределы ценового диапазона, налоговый управляющий вправе скорректировать цену сделки таким образом, чтобы результат оказался в пределах ценового диапазона. Если найденный диапазон рыночных стоимостей является очень широким, анализ повторяется с использованием более конкретных данных или иных методов.

(1) При применении метода сопоставимой цены цена контролируемой сделки сравнивается с ценой сопоставимой сделки. Рыночная стоимость трансфертной цены определяется путем сравнения цены контролируемой сделки с внутренней или внешней сопоставимой ценой.

(2) Внутренняя сопоставимая цена определяется на основании сделки, одной из сторон которой является налогоплательщик, и в которой:

1) налогоплательщик отчуждает аналогичное имущество или оказывает аналогичную услугу на аналогичных условиях не связанному с ним лицу, или

2) налогоплательщик приобретает аналогичное имущество или аналогичную услугу на аналогичных условиях у не связанного с ним лица.

(3) Внешняя сопоставимая цена определяется на основании сделки, сторонами которой являются несвязанные лица, и в которой:

1) третье лицо отчуждает аналогичное имущество или оказывает аналогичную услугу на аналогичных условиях не связанному с ним лицу, или

2) третье лицо приобретает аналогичное имущество или аналогичную услугу на аналогичных условиях у не связанного с ним лица.

(4) Применение метода сопоставимой цены дает наиболее достоверный результат в случае, если для проведения сравнения имеется внутренняя сопоставимая цена, и:

1) предметом контролируемой сделки являются товары широкого потребления или стандартные услуги, при которых незначительные различия в свойствах товара или услуги существенно не влияют на цену, или

2) определяется рыночная стоимость процентной ставки по займам между связанными лицами.

(5) Метод сопоставимой цены не применяется, если:

1) получение сведений о совершении сопоставимой сделки или об условиях сделки нецелесообразно ввиду затрачиваемых на это ресурсов, или

2) для определения сопоставимой цены различия, имеющиеся в данных используемых для сравнения сделок, невозможно скорректировать с достаточной точностью.

(1) Метод цены перепродажи используется в случае, если налогоплательщик приобрел имущество или услугу у связанного лица и перепродает их несвязанному лицу.

(2) При применении метода цены перепродажи за основу берется цена сделки, по которой налогоплательщик перепродает приобретенное у связанного лица несвязанному лицу. Из цены указанной сделки вычитается расчетная наценка на перепродажу, и она сравнивается с наценкой, добавляемой в сопоставимой сделке.

(3) Для нахождения наценки, необходимой из сопоставимой сделки при применении метода цены перепродажи, используется следующая формула: [(цена перепродажи – себестоимость приобретения) / цена перепродажи] × 100.

(4) Вычитаемая наценка должна покрывать расходы, понесенные налогоплательщиком в связи со сделкой, и пропорциональную часть периодических расходов. Наценка должна включать также прибыль налогоплательщика, соответствующую функциям, выполненным в рамках сделки, и преобладающим рыночным условиям, и которую при аналогичной сделке обычно получает продавец товара или поставщик услуги, не связанный с покупателем.

(5) Для нахождения соответствующей рыночной стоимости себестоимости приобретения проданного товара или оказанной услуги, необходимой из сопоставимой сделки с помощью метода цены перепродажи, используется следующая формула: цена перепродажи – [(цена перепродажи × наценка на перепродажу) / 100].

(6) При сравнении наценок существенное значение имеет сходство функций, выполненных в рамках сделки. Наценка, соответствующая рыночной стоимости, находится путем сравнения наценки контролируемой сделки:

1) с наценкой сделки между налогоплательщиком и не связанным с ним лицом, что дает в качестве сравнения внутреннюю сопоставимую наценку, или

2) с наценкой сделки между несвязанными лицами, что дает в качестве сравнения внешнюю сопоставимую наценку.

(7) Если в бухгалтерском учете проверяемого лица и сравниваемого лица расходы отражаются по-разному, учет расходов корректируется таким образом, чтобы при расчете наценки учитывались расходы одного и того же вида.

(8) Метод цены перепродажи дает наиболее надежный результат в случае, если для проведения сравнения имеется внутренняя сопоставимая наценка, и:

1) для перепродажи приобретается материальное имущество или стандартная услуга, и перепродавец до перепродажи не добавляет к ним значительной стоимости. Добавлением значительной стоимости считается изменение физических свойств имущества или свойств услуги либо создание и управление нематериальным имуществом, связанным с перепродаваемым товаром или услугой. Упаковка, переупаковка, маркировка или несущественная сборочная работа, как правило, не считаются физическим изменением;

2) промежуток времени между приобретением товара или услуги и их перепродажей является как можно более коротким.

(9) Метод цены перепродажи не используется, если:

1) получение сведений о совершении сопоставимой сделки или об условиях сделки нецелесообразно ввиду затрачиваемых ресурсов;

2) для нахождения сопоставимой наценки невозможно с достаточной точностью скорректировать различия, встречающиеся в данных сделок, используемых для сравнения.

(1) При применении затратного метода за основу берутся расходы налогоплательщика при исполнении контролируемой сделки. К себестоимости приобретения имущества или расходам, связанным с оказанием услуги, добавляется расчетная норма валовой прибыли (далее — норма прибыли), и она сравнивается с нормой прибыли, добавляемой в сопоставимой сделке.

(2) Для нахождения нормы прибыли, необходимой из сопоставимой сделки при применении затратного метода, используется следующая формула: [(цена продажи – расходы по сделке) / расходы по сделке] × 100.

(3) Норма прибыли должна обеспечивать налогоплательщику прибыль, соответствующую функциям, выполненным в рамках сделки, и преобладающим рыночным условиям, и которую при аналогичной сделке обычно получает продавец товара или поставщик услуги, не являющийся связанным с покупателем лицом.

(4) Для нахождения соответствующей рыночной стоимости цены продажи, необходимой из сопоставимой сделки с помощью затратного метода, используется следующая формула: [(расходы по сделке × норма прибыли) / 100] + расходы по сделке.

(5) При сравнении норм прибыли существенное значение имеет сходство функций, выполненных в рамках сделки. Норма прибыли, соответствующая рыночной стоимости, находится путем сравнения нормы прибыли контролируемой сделки:

1) с нормой прибыли сделки между налогоплательщиком и не связанным с ним лицом, что дает в качестве сравнения внутреннюю сопоставимую норму прибыли, или

2) с нормой прибыли сделки между несвязанными лицами, что дает в качестве сравнения внешнюю сопоставимую норму прибыли.

(6) Если в бухгалтерском учете проверяемого лица и сравниваемого лица расходы отражаются по-разному, учет расходов корректируется таким образом, чтобы при расчете нормы прибыли учитывались расходы одного и того же вида.

(7) Затратный метод дает наиболее надежный результат в случае, если для проведения сравнения имеется внутренняя сопоставимая норма прибыли, и:

1) в ходе контролируемой сделки речь идет о деятельности, связанной с производством или сборочными работами;

2) в ходе контролируемой сделки оказывается услуга;

3) производитель существенно не участвует в создании нематериальных ценностей.

(8) Затратный метод не используется, если:

1) получение сведений о совершении сопоставимой сделки или об условиях сделки нецелесообразно ввиду затрачиваемых ресурсов;

2) для нахождения сопоставимой нормы прибыли невозможно с достаточной точностью скорректировать различия, встречающиеся в данных сделок, используемых для сравнения.

(1) Метод распределения прибыли используется в случае, если контролируемые сделки настолько связаны между собой, что их невозможно оценить по отдельности, или если стороны сделки используют в рамках сделки ценное нематериальное имущество или иное уникальное имущество.

(2) На основании метода определяется прибыль, которую связанные лица должны получить от контролируемой сделки, и после функционального анализа эта прибыль распределяется между сторонами сделки экономически обоснованным способом, как если бы прибыль от аналогичной сделки распределяли между собой несвязанные лица. Основой для распределения прибыли могут служить активы, использованные при исполнении сделки, их доходность или принятые риски. Если связанные лица продают несколько видов товаров или услуг, метод применяется отдельно по каждой товарной или сервисной группе.

(3) При использовании метода распределения прибыли исходят из информации, которая была доступна сторонам сделки до ее совершения, учитывая сделанные сторонами сделки на момент ее совершения прогнозы относительно будущих затрат и ожидаемой прибыли.

(4) Метод распределения прибыли можно использовать любым из следующих двух способов:

1) распределение прибыли на основе вклада стороны сделки, при котором прибыль сторон сделки от контролируемой сделки распределяется между сторонами сделки в соответствии с функциями, выполненными в рамках сделки. Вклад сторон сделки в ее исполнение определяется с помощью функционального анализа, и по возможности в качестве сравнительного материала используются данные о том, как прибыль от аналогичной сделки распределяли между собой несвязанные лица;

2) распределение остаточной прибыли, при котором прибыль сторон сделки от контролируемой сделки распределяется между сторонами сделки в два этапа. Сначала с использованием иных методов сторонам сделки присваивается та часть прибыли, которая соответствует рутинным функциям, выполненным в рамках сделки. Затем между сторонами сделки распределяется оставшаяся прибыль, которая соответствует доходности нематериального имущества или иного уникального имущества, использованного для исполнения сделки.

(1) При использовании метода рентабельности сделки показатель рентабельности контролируемой сделки сравнивается с показателем рентабельности сопоставимой сделки. Для нахождения показателя рентабельности сделки операционная прибыль от сделки делится на подходящий элемент сделки (например, общие расходы по сделке, выручка от продаж, активы, использованные для исполнения сделки).

(2) Метод рентабельности сделки используется:

1) если рыночные условия контролируемой сделки и сопоставимой сделки, а также структуры расходов, связанных со сделками, настолько различаются, что использование метода цены перепродажи или затратного метода не дало бы надежного результата;

2) если предмет контролируемой сделки и сопоставимой сделки или функции, выполненные при исполнении сделки, существенно различаются;

3) для проверки результатов, полученных с помощью других методов.

(3) Метод рентабельности сделки не используется, если для исполнения контролируемой сделки было использовано ценное нематериальное имущество или иное уникальное имущество.

(1) Соглашение о распределении расходов (далее — соглашение) представляет собой договор, заключенный между связанными лицами, которым между сторонами соглашения распределяются расходы и риски при разработке, создании или приобретении активов, услуг или прав (далее — предмет соглашения), а также определяются права сторон в отношении предмета соглашения.

(2) Сторона соглашения вправе использовать свою долю в предмете соглашения, не уплачивая за такое использование вознаграждение другим сторонам соглашения.

(3) При анализе условий соглашения устанавливается, имеют ли все стороны соглашения право на получение дохода от предмета соглашения, определяется вклад каждой стороны соглашения в предмет соглашения, а также устанавливается, соответствует ли вклад стороны соглашения ее доле в прогнозируемом или полученном доходе.

(4) Налогоплательщик не рассматривается как сторона соглашения, если отсутствует разумное основание полагать, что он получит доход от предмета соглашения.

(5) При определении соответствия вклада устанавливается прогнозируемый доход от предмета соглашения. Если фактический доход от соглашения существенно отличается от прогнозируемого дохода, прогнозы, сделанные при заключении соглашения, сравниваются с прогнозами, которые сделали бы при заключении соглашения на аналогичных условиях несвязанные лица.

(6) Вклады рассматриваются аналогично расходам, которые налогоплательщик понес бы при отсутствии договора для приобретения предмета соглашения. Вклад не рассматривается как лицензионная плата или как арендная либо наемная плата за использование предмета соглашения, за исключением случая, когда вклад предоставляет лицу, вносящему вклад, только право использовать предмет соглашения, без права на получение дохода от предмета соглашения.

(7) При заключении соглашения определяются и документируются:

1) стороны соглашения;

2) связанные с налогоплательщиком лица, вовлеченные в соглашение;

3) предмет соглашения;

4) срок действия соглашения;

5) доля сторон соглашения в предполагаемом результате, а также предпосылки и принципы, из которых исходили при определении этой доли;

6) распределение прав и обязанностей между сторонами соглашения и связанными с ними лицами;

7) форма и стоимость вклада стороны соглашения, а также принципы, из которых исходили при определении размера вклада, вместе с описанием правил бухгалтерского учета, используемых при оценке вклада;

8) описание порядка и последствий присоединения к соглашению, выхода из соглашения и прекращения соглашения;

9) правила уравновешивания вкладов и изменения условий соглашения в связи с изменениями внешней среды.

(8) Объем и степень детализации требуемых документов должны соответствовать обстоятельствам конкретной сделки и цене сделки, и они должны быть достаточными для доказательства соответствия соглашения рыночной стоимости.

(9) Вклад соответствует рыночной стоимости, если несвязанные лица внесли бы равноценный вклад в соглашение, заключенное на аналогичных условиях. Если вклад стороны соглашения не соответствует полученному или прогнозируемому доходу, налоговый управляющий вправе соответственно скорректировать размер вклада.

(10) Соглашение о распределении расходов может быть распространено также на имущество, ранее находившееся в собственности стороны соглашения.

(11) Если соглашение не исполняется, налоговый управляющий может не учитывать соглашение либо исходить из такого соглашения, которое на аналогичных условиях заключили бы несвязанные лица.

(12) В период исполнения соглашения документируются внесенные в соглашение изменения, а первоначальные прогнозы доходности соглашения сравниваются с фактическими результатами. По окончании хозяйственного года документируются форма и стоимость вкладов, внесенных в течение хозяйственного года.

(1) При документировании определения рыночной стоимости трансфертных цен исходят из общих требований к документированию хозяйственных операций. Установленные в настоящем параграфе дополнительные требования к документированию применяются в отношении сделок, указанных в § 1 настоящего постановления:

1) в отношении кредитного учреждения-резидента, страхового общества и хозяйственного общества, котирующегося на фондовой бирже;

2) если одной из сторон сделки является лицо, находящееся на территории с низкой налоговой ставкой;

3) в отношении хозяйственного общества-резидента, у которого число работников с учетом связанных лиц составляет 250 или более, либо оборот которого за хозяйственный год, предшествующий сделке, с учетом связанных лиц составил 50 миллионов евро или более, либо консолидированный объем баланса которого составил 43 миллиона евро или более;

4) в отношении нерезидента, действующего в Эстонии через постоянное место деятельности, у которого число работников с учетом связанных лиц составляет 250 или более, либо оборот которого за хозяйственный год, предшествующий сделке, с учетом связанных лиц составил 50 миллионов евро или более, либо консолидированный объем баланса которого составил 43 миллиона евро или более.

(2) Документируя контролируемую сделку, налогоплательщик представляет информацию, доступную ему на момент совершения сделки. В документах может быть также представлена более поздняя информация, если она раскрывает обстоятельства, существенные для определения рыночной стоимости трансфертной цены.

(3) Составленные документы должны позволять налоговому управляющему убедиться, что у налогоплательщика было основание полагать, что трансфертная цена соответствует рыночной стоимости. Документы, представляемые налоговому управляющему, подразделяются следующим образом:

1) документы, касающиеся международного концерна, составляющие основной файл;

2) документы в отношении юридического лица-резидента Эстонии или нерезидента, действующего через постоянное место деятельности в Эстонии, и совершенных им сделок, составляющие национальные документы.

(4) Сравнительные данные, необходимые для определения рыночной стоимости трансфертных цен, должны быть доступны как налоговому управляющему, так и налогоплательщику.

(5) Основной файл может быть составлен отдельно по каждому виду деятельности концерна, и он должен содержать следующую информацию:

1) обзор хозяйственной деятельности концерна, в котором также описываются изменения, произошедшие в бизнес-стратегии по сравнению с предыдущим хозяйственным годом;

2) описание внутригрупповых отношений собственности (схема материнских, дочерних и ассоциированных обществ) и обзор деятельности членов концерна, изменения, произошедшие в течение предыдущего хозяйственного года в структуре концерна и в деятельности членов концерна;

3) общую информацию об ассоциированных предприятиях, участвующих в контролируемых сделках, и о контролируемых сделках — вид сделок (материальное или нематериальное имущество, услуги) и стоимость сделок;

4) обзор функций, выполненных в рамках контролируемых сделок, и принятых рисков, а также изменений, произошедших по сравнению с предыдущим хозяйственным годом;

5) обзор нематериального имущества, принадлежащего концерну;

6) описание политики концерна по определению рыночной стоимости трансфертных цен;

7) перечень соглашений о распределении расходов и предварительных решений, касающихся трансфертных цен.

(6) Национальные документы дополняют основной файл, и они должны содержать следующую информацию:

1) описание деятельности налогоплательщика, которое отражает также изменения, произошедшие в бизнес-стратегии по сравнению с предыдущим хозяйственным годом;

2) описание совершенных налогоплательщиком контролируемых сделок — объем продажи товаров и стоимость оказанных услуг, объем нанятого и арендованного имущества, доход от использования и передачи нематериального имущества, полученные и уплаченные проценты по займам, изменения условий торговли и изменения существующих соглашений;

3) анализ контролируемых сделок и сопоставимых сделок — описание имущества и услуг, функциональный анализ, условия сделки, экономические условия, бизнес-стратегии, корректировки, внесенные в данные сопоставимой сделки;

4) разъяснение оснований выбора метода или методов определения трансфертных цен и способа их применения;

5) по возможности — соответствующие внутренние и внешние сравнительные данные, а также ссылки на источники сопоставимых сделок.

7) Объем и степень детализации требуемых документов должны соответствовать обстоятельствам конкретной сделки и цене сделки, и они должны быть достаточными для доказательства соответствия трансфертной цены рыночной стоимости.

8) Налогоплательщик вправе представить, в дополнение к вышеуказанному, документы, если они доказывают, что трансфертная цена соответствует рыночной стоимости.

9) Если документы составлены на иностранном языке, налогоплательщик представляет налоговому управляющему документы на иностранном языке. Налоговый управляющий вправе потребовать перевода документов на эстонский язык, установив разумный срок для представления перевода.

(1) Если трансфертная цена отличается от рыночной стоимости и налоговый управляющий при исчислении подоходного налога использует рыночную стоимость, возникает двойное налогообложение связанных лиц. Двойное налогообложение может быть устранено, если налоговый управляющий соответственно скорректирует также прибыль другой стороны сделки.

(2) Ходатайство об устранении двойного налогообложения подается в течение трех лет со дня первого уведомления о действии, результатом которого является или может являться двойное налогообложение по смыслу части 1.

(3) При отпадении правового основания для уплаты налога налоговый управляющий, во избежание внутригосударственного двойного налогообложения, допускает возврат или зачет другой стороне сделки суммы налога, превышающей установленную, в соответствии с Законом о налогообложении.

(4) Производство по устранению международного двойного налогообложения налоговый управляющий возбуждает с налоговым управляющим государства-члена Европейского Союза на основании Конвенции 90/436/ЕЭС об устранении двойного налогообложения в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий, либо с налоговым управляющим третьего государства, если Эстония заключила с таким государством международный договор, предусматривающий возможность обмена информацией и процедуры взаимного соглашения.

(1) Постановление вступает в силу 1 января 2007 г.

(2) Пункт 3 § 1 постановления министра финансов от 29 декабря 1999 г. № 120 «Утверждение правовых актов, вытекающих из Закона о подоходном налоге» (RTL 2000, 1, 2; 2006, 6, 94), а также приложение к постановлению «Методы определения стоимости сделки, совершённой между связанными лицами» признаются утратившими силу. Министр Айвар СЫЭРД Канцлер Теа ВАРРАК ПОПРАВКА опубликована в RTL 2007, 14 В части 6 § 3 постановления министра финансов от 10 ноября 2006 г. № 53 «Методы определения стоимости сделок, совершённых между связанными лицами», опубликованного в RTL 2006, 81, 1506, читать вместо слова «kindaks» правильным «kindlaks». Основание: § 17 части 3 и части 31 пункт 2 «Закона о Riigi Teataja», а также резолюция государственного секретаря от 24.01.2007 г. № 17-1/07-00549.