Закон о подоходном налоге

(1) Подоходным налогом облагаются доходы налогоплательщика, из которых произведены разрешенные законом вычеты.

(2) Подоходным налогом, предусмотренным статьей 48, облагаются специальные льготы, предоставленные физическим лицам.

(3) Подоходным налогом, предусмотренным статьями 49–52, 541 и 545, облагаются распределенная прибыль юридических лиц-резидентов и государственных доходных учреждений, независимо от способа и формы распределения прибыли сделанные подарки, пожертвования и расходы на приемы, не связанные с предпринимательской и уставной деятельностью расходы и выплаты, а также имущество, выводимое в постоянное место деятельности. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2020]

(3¹) На условиях, приведенных в статье 521, подоходным налогом облагается доход коммерческой организации – резидента от международных морских перевозок грузов или пассажиров. [RT I, 04.03.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2020, дата вступления в силу изменена [RT I, 28.02.2020, 2]]

(4) Подоходным налогом, предусмотренным статьей 53, облагается прибыль, которая присвоена находящемуся в Эстонии постоянному месту деятельности лиц-нерезидентов, являющихся юридическими лицами, при ее выведении, независимо от способа и формы выведения прибыли, предоставленные посредством или за счет постоянного места деятельности нерезидентов специальные льготы, сделанные подарки, пожертвования и понесенные расходы на приемы, а также не связанные с предпринимательством расходы и выплаты. В качестве выведения прибыли рассматривается также перевод хозяйственной деятельности постоянного места деятельности юридического лица-нерезидента в другое государство. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

(5) Доходы, поступающие на предпринимательский счет, облагается налогом в соответствии с Законом об упрощенном налогообложении предпринимательского дохода. [RT I, 07.07.2017, 2 – вст. в силу 01.01.2018]

(6) На установленных частью 7 статьи 53 и статьей 542 условиях подоходным налогом облагаются остающиеся расходы по использованию займа, осуществленные коммерческим товариществом-нерезидентом посредством или за счет находящегося в Эстонии постоянного места деятельности или коммерческим товариществом-резидентом, за исключением финансового предпринимателя. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

(7) На установленных частью 8 статьи 53 и статьей 543 условиях подоходным налогом облагается прибыль находящегося в Эстонии постоянного места деятельности коммерческого объединения – нерезидента или иностранного коммерческого объединения, контролируемого коммерческим объединением – резидентом. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

(8) На условиях, указанных в части 9 статьи 53, а также статьях 547 и 548, подоходным налогом облагаются суммы, вызывающие расхождения в налогообложении коммерческой организации – нерезидента, имеющей постоянное место деятельности в Эстонии, и коммерческой организации – резидента. [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2022]

(1) Плательщиками подоходного налога, указанного в части 1 статьи 1, являются физические лица, договорные инвестиционные фонды, акционерные инвестиционные фонды и юридические лица-нерезиденты, которые получают подлежащие налогообложению доходы. Договорным инвестиционным фондом является учрежденный в Эстонии или иностранном государстве договорной фонд в значении статьи 4 Закона об инвестиционных фондах. Акционерным инвестиционным фондом является учрежденный в виде акционерного общества фонд в значении статьи 6 Закона об инвестиционных фондах. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(2) Плательщиками подоходного налога, указанного в части 2 статьи 1, являются работодатели – – физические лица, юридические лица-резиденты, а также нерезиденты, которые в Эстонии имеют постоянное место деятельности или выступают в качестве работодателей, государственные и муниципальные учреждения Эстонии, которые предоставляют облагаемые налогом специальные льготы. [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(3) Плательщиками подоходного налога, указанного в частях 3, 3 1 и 6-8 статьи 1, являются юридические лица – резиденты. Положения настоящего закона о юридических лицах – резидентах применяются также к государственным доходным учреждениям. [RT I, 04.03.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2020; частично изменена [RT I, 23.12.2019, 2]; дата вступления в силу изменена [RT I, 28.02.2020, 2]]

(4) Плательщиками подоходного налога, указанного в частях 4, 6-8 статьи 1, являются юридические лица-нерезиденты, которые имеют в Эстонии постоянное место деятельности (статья 7). [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(5) Плательщик подоходного налога не является трастовым фондом в значении статьи 8 Закона об инвестиционных фондах, за исключением видов дохода, указанных в статье 548. [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2022]

(1) Периодом обложения подоходным налогом, указанного в части 1 статьи 1, является календарный год, если в настоящем Законе не установлено иное. [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(2) Периодом обложения подоходным налогом, указанного в частях 2–4 статьи 1, является календарный месяц.

(3) Указанным в части 6-8 статьи 1 периодом обложения подоходным налогом является хозяйственный год. [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(4) Указанным в части 7 статьи 1 периодом обложения подоходным налогом является хозяйственный год находящегося в Эстонии постоянного места деятельности коммерческого товарищества – нерезидента или иностранного коммерческого объединения, контролируемого коммерческим объединением – резидентом. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

(1) Ставка подоходного налога, за исключением случаев, указанных в частях 2 и 5, а также в части 4 § 43, составляет 22 процента. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025]

(1¹) В случае объекта налогообложения, указанного в частях 2, 3, 4 и 6‒8 § 1, перед умножением на ставку налога облагаемая налогом сумма делится на число 0,78, за исключением случая, указанного в части 5 настоящей статьи. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025]

(2) Ставка подоходного налога на доходы, указанные в части 4 § 20¹ и частях 2, 3 и 3² § 21, составляет 10 процентов. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(3) [Утратил силу – RT I, 587 – вст. в силу 01.01.2005]

(4) [Утратил силу – RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025]

(5) В случае, указанном в § 47¹, ставка подоходного налога составляет 18 процентов. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025]

(6) В случаях, указанных в частях 5 и 6 § 13, ставка подоходного налога составляет 0 процентов. [RT I, 28.02.2020, 2 – вст. в силу 01.07.2020]

(1) Подоходный налог, уплаченный физическими лицами-резидентами, без учета предусмотренных главой 4 вычетов, поступает в бюджет единицы местного самоуправления по месту жительства налогоплательщика следующим образом:

1) 8,5 процентов от государственной пенсии физического лица-резидента; [RT I, 14.08.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2026]

2) 10,64 процента от прочего налогооблагаемого дохода физического лица-резидента, за исключением обязательной и дополнительной накопительной пенсии и дохода, полученного от отчуждения имущества. [RT I, 14.08.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2026]

(1¹) [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014 Утратил силу –]

(2) Местом жительства физического лица-резидента в календарном году считается место жительства, зарегистрированное по состоянию на 1 января того же календарного года в регистре налогообязанного, ведущемся Налогово-таможенным департаментом. Если у Налогово-таможенного департамента отсутствуют сведения о месте жительства физического лица-резидента, то уплаченный им подоходный налог распределяется, исходя из установленного частью 1 принципа, между единицами местного самоуправления пропорционально их расчетному удельному весу. Перечисление сумм подоходного налога единицам местного самоуправления и исчисление их расчетного удельного веса производятся в порядке, установленном постановлением отвечающего за данную сферу министра. ↗

(3) Часть подоходного налога, превышающая сумму, указанную в части 1 настоящей статьи, и не указанный в части 1 подоходный налог поступают в государственный бюджет. [RT I, 22.12.2022, 3 – вст. в силу 01.01.2024]

(1) При налогообложении подоходным налогом не учитывается сделка или цепочка сделок, основной целью или одной из основных целей которых является получение налогового преимущества, что противоречит сути или цели применяемого налогового права или международного договора, и которая при учете всех относящихся к делу обстоятельств не является действительной. Цепочка сделок может состоять более чем из одной промежуточной ступени или части.

(2) В случае применения части 1 сделка или цепочка сделок не считается действительной, если она не была осуществлена по реальным жизненным или коммерческим причинам, которые отражают действительную экономическую суть сделки. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

(1) Физическое лицо является резидентом, если оно имеет место жительства в Эстонии или пребывает в Эстонии не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев. Лицо считается резидентом со дня его прибытия в Эстонию. Резидентом является также дипломат или административный служащий, пребывающий в длительной зарубежной командировке, а также сопровождающий его член семьи и лицо поддержки. Физическое лицо-резидент уплачивает подоходный налог со всех как перечисленных, так и не перечисленных в § 13–22 доходов, полученных в Эстонии и за ее пределами. [RT I, 27.09.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

(2) Юридическое лицо, за исключением трастовых фондов, является резидентом, если оно учреждено на основании законодательства Эстонии. Резидентами также являются европейские компании (SE) и европейские кооперативы (SCE), место деятельности которых зарегистрировано в Эстонии. Юридическое лицо–резидент платит подоходный налог на объекты налога, указанные в § 48–521, и удерживает подоходный налог с выплат, перечисленных в § 41. [RT I, 04.03.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2020, дата вступления в силу изменена [RT I, 28.02.2020, 2]]

(3) Нерезидент – это физическое или юридическое лицо, не указанное в части 1 или 2. Положения, касающиеся нерезидента, применяются также к не имеющему статуса юридического лица иностранному объединению лиц и совокупности активов (за исключением договорного инвестиционного фонда), который в соответствии с правом государства учреждения или создания рассматривается при обложении подоходным налогом как юридическое лицо. Нерезидент платит подоходный налог в соответствии с положениями § 29 только с доходов, полученных из находящихся в Эстонии источников дохода. Доходы юридического лица-нерезидента декларируются и облагаются налогом, а подоходный налог удерживается и уплачивается на тех же основаниях и в порядке, как и физическим лицом-нерезидентом, если в настоящем Законе не установлено иное. [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(3¹) [Утратил силу – RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(4) Доходы юридических лиц-нерезидентов, имеющих постоянное место деятельности в Эстонии (§ 7), облагаются налогом в соответствии с положениями § 53. Доходы физических лиц-нерезидентов, имеющих постоянное место деятельности в Эстонии, облагаются налогом в соответствии с положениями § 14. При обложении налогом доходов, полученных через постоянные места деятельности указанных нерезидентов, не применяются положения части 3. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(5) Если статус резидента, установленный на основании международного договора, отличается от статуса резидента, установленного на основании закона, или если международным договором предусматриваются более льготные условия обложения доходов налогом по сравнению с условиями, установленными законом, то применяются положения международного договора. [RT I, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

(6) Физические лица извещают налогового управляющего об обстоятельствах смены резидентства и заполняют форму определения резидентства. Форму определения резидентства физического лица вводит отвечающий за данную сферу министр своим постановлением. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011] ↗

(1) Постоянное место деятельности – любое место осуществления постоянной хозяйственной деятельности нерезидента в Эстонии. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(2) Постоянное место деятельности возникает в результате географически ограниченной или имеющей подвижный характер хозяйственной деятельности или в результате проводимой в Эстонии хозяйственной деятельности через деятельность представителя, уполномоченного заключать договоры от имени нерезидента. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(3) Доходы нерезидента, которые он получает через постоянное место деятельности в Эстонии, учитываются как доходы, которые это постоянное место деятельности могло бы приносить в качестве самостоятельного налогоплательщика, действующего на основании идентичных или сопоставимых условий в аналогичных или сопоставимых сферах деятельности и являющегося полностью независимым от нерезидента, постоянным местом деятельности которого оно является.

(1) Лица являются связанными между собой, если у них есть общий экономический интерес или если одно лицо имеет преобладающее влияние на другое. При любых обстоятельствах связанными лицами считаются следующие лица:

1) супруги, зарегистрированные сожители, сожители или родственники по прямой или боковой линии; [RT I, 06.07.2023, 6 – вст. в силу 01.01.2024]

2) коммерческие товарищества, входящие в один концерн по смыслу статьи 6 Коммерческого кодекса;

3) юридическое лицо и физическое лицо, которому принадлежит как минимум 10 процентов акционерного или паевого капитала юридического лица, общего числа голосов или права получения прибыли;

4) лицо, которому вместе с другими взаимосвязанными с ним лицами принадлежит в общей сложности более 50 процентов акционерного или паевого капитала юридического лица, либо голосов от общего числа голосов или права на участие в его прибыли;

5) юридические лица, более 50 процентов акционерного или паевого капитала, либо голосов от общего числа голосов или права получения прибыли принадлежит одному и тому же лицу или связанным лицам;

6) лицам, которым принадлежит более 25 процентов акционерного или паевого капитала, либо голосов от общего числа голосов или права получения прибыли одного и того же юридического лица;

7) юридические лица, все члены правления или иных заменяющих правление органов, являются одними и теми же лицами;

8) работодатель и его работник, супруг(а), зарегистрированный сожитель, сожитель работника или его родственник по прямой линии; [RT I, 06.07.2023, 6 – вст. в силу 01.01.2024]

9) лицо является членом органа управления или контроля юридического лица (статья 9), супругом(ой), зарегистрированным сожителем члена органа управления или контроля, или его родственником по прямой линии. [RT I, 06.07.2023, 6 – вст. в силу 01.01.2024]

(2) Отличие цены сделки между связанными лицами (далее – трансфертная цена) от стоимости подобных сделок между не связанными между собой лицами (далее – рыночная стоимость сделки) облагается налогом в соответствии со статьями 14, 50 или 53, если это не является специальной льготой (статья 48).

(3) При применении положений части 2 в качестве связанных лиц рассматривается также нерезидент и его постоянное места деятельности в Эстонии, а также резидент Эстонии и его постоянные места деятельности в иностранном государстве. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(4) При применении положений части 2, сделками между связанными лицами считаются также сделки между структурными подразделениями в составе одного юридического лица, если доход хотя бы одного из них облагается налогом на основании статьи 52 1. [RT I, 04.03.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2020, дата вступления в силу изменена [RT I, 28.02.2020, 2]]

(1) Органом управления или контроля юридического лица являются любые уполномоченные органы или лица, которые согласно закону, действие которого распространяется на соответствующее юридическое лицо, договору о создании товарищества, уставу либо иному правовому акту, регулирующему деятельность юридического лица, имеют право участвовать в управлении деятельностью юридического лица или проверке деятельности его руководящего органа.

(2) Органом управления или контроля в числе прочих является правление, совет, участник полного или коммандитного товарищества, уполномоченный представлять товарищество, прокурист, учредитель (до регистрации юридического лица в регистре), ликвидатор, управляющий имуществом банкрота, аудитор, ревизор или ревизионная комиссия. Органами управления считаются также заведующий филиалом иностранного коммерческого товарищества, и исполнительный руководитель постоянного места деятельности нерезидента. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(3) Положения частей 1 и 2 применяются в отношении публично-правовых и частноправовых юридических лиц, являющихся как резидентами, так и нерезидентами.

[Утратил силу - RT I, 26.03.2021, 1 - вст. в силу 01.01.2022]

(1) Не сотрудничающая в налоговых вопросах юрисдикция — это юрисдикция, которая внесена в перечень, утвержденный в «Заключениях Совета относительно перечня ЕС не сотрудничающих в налоговых вопросах юрисдикций». [RT I, 26.03.2021, 1 - вст. в силу 01.07.2021]

[RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(1) Список некоммерческих объединений, целевых фондов и религиозных объединений, имеющих льготы по подоходному налогу (далее – список) утверждается решением Налоговотаможенного департамента. [RT I, 20.02.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2019]

(2) В список включаются некоммерческие объединения, целевые фонды и религиозные объединения (далее – объединение), которые удовлетворяют нижеследующим условиям: [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

1) объединение действует в общественных интересах;

2) объединение является благотворительным, что означает, оно предлагает товары, услуги или иные блага преимущественно бесплатно либо другим, не имеющим целью извлечение прибыли или общедоступным способом; [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

3) объединение не осуществляет распределение своего имущества и доходов, не предоставляет льготы, оцениваемые в денежном выражении, своим учредителям, членам, членам органов управления и контроля (статья 9), лицам, сделавшим объединению пожертвования в течение последних двенадцати месяцев, а также членам руководящего или контрольного органа таких лиц, и лицам, связанным с перечисленными в пункте 1 части 1 статьи 8 лицами; [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

4) при прекращении объединения имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, передается объединению или публично-правовому юридическому лицу, внесенному в список или указанному в части 10; [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

5) административные расходы объединения соответствуют характеру его деятельности и уставным целям;

6) выплаты работникам и членам органов управления и контроля (статья 9) объединения не превышают величину оплаты за подобную работу в предпринимательстве.

(3) Требование, указанное в пункте 3 части 2, не применяется к объединениям, занимающимся социальной опекой, религиозным объединениям, и в случаях, если упомянутое в пункте 3 части 2 лицо принадлежит к целевой группе, поддерживаемой объединением, и по сравнению с другими лицами, принадлежащими к целевой группе, не получает дополнительных благ и льгот. Требование, указанное в пункте 4 части 2, не применяется к учрежденным в Эстонии религиозным объединениям или учрежденным в ином государстве-участнике договора о Европейском экономическом пространстве (далее – государство-участник договора) религиозным объединениям, соответствующим положениям статьи 27 Закона о церквях и общинах. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(4) В список не включается объединение:

1) деятельность которого не соответствует уставу;

1¹) продолжительность деятельности которого на момент подачи ходатайства о занесении в список составляла менее шести месяцев, и которое не представило годовой отчет о хозяйственной деятельности за этот период; [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

2) чьи документы, представленные включения в список, не соответствуют требованиям, установленным правовыми актами;

3) которые не используют доход, полученный от хозяйственной деятельности, преимущественно в целях, установленных в пунктах 1 и 2 части 2 статьи 11; [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

4) которое занимается рекламой товаров или услуг своего учредителя, или спонсора, или поддержкой профессиональной деятельности или предпринимательства лица, принадлежащего к целевой группе;

5) которое имеет нерассроченную задолженность по налогам;

6) которое неоднократно не представило налоговому управляющему отчетов или деклараций в сроки и порядке, предусмотренные правовыми актами, или неоднократно запаздывали с уплатой суммы налога; [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

7) которые находятся в стадии прекращения или в отношении которых возбуждено банкротное производство;

8) которые занимаются поддержкой предпринимательства или преимущественно поддержкой представителей некоторых профессий, либо которые являются профсоюзом или политическим объединением. Объединение считается политическим, если оно является партией или избирательным союзом, либо основной целью или деятельностью которого является организация кампаний или сбора пожертвований в поддержку или против партий, или избирательных союзов, или лиц, баллотирующихся на назначаемую или выборную должность. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(4¹) Условия, указанные в пункте 11 части 4, не применяются к общинам, монастырям или действующим на основании международного договора церковным институтам, относящимся к внесенным в список церквям или союзу общин. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(5) условие, указанное в пункте 4 части 4, не применяется к объединениям, которые оказывают рекламные услуги на основании договора по рыночной стоимости.

(6) [Часть недействительна – RT I, 11.07.2014, 5 – с 01.01.2015]

(7) Налогово-таможенный департамент вправе исключить из списка объединение в случае, если: [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

1) деятельность объединения не отвечает требованиям части 2; [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

2) выявлено указанное в части 4 обстоятельства, которое не указано в части 71; [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

3) объединение не сообщило Налогово-таможенному департаменту об изменениях, внесенных в его устав, в результате которого объединение уже не соответствует условиям внесения в список, в течение 30 дней со дня внесения записи об изменении в регистр некоммерческих объединений и целевых фондов, либо; [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

4) обнаружено нарушение условия выплаты стипендий, установленных в части 6 или 7 статьи 19. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(7¹) Из списка исключается объединение:

1) которое представило для этого письменное ходатайство;

2) которое не менее трех раз подряд нарушало требование о представлении налоговому управляющему отчетов или деклараций в сроки и порядке, предусмотренные правовыми актами, или которое не менее трех раз подряд нарушало сроки уплаты суммы налога;

3) которое находятся в стадии прекращения. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(8) Порядок составления списка, перечень представляемых в этих целях документов, а также порядок включения лиц в список и исключения из него устанавливает отвечающий за данную сферу министр своим постановлением. [RT I, 20.02.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2019] ↗

(9) Ходатайство о занесении в список или удалении из него представляется в Налоговотаможенный департамент. Налогово-таможенный департамент уведомляет объединение о решении внесения в список, невнесения или удаления из него в течение 30 дней с момента подачи ходатайства. Объединение включается в список или исключается из списка в 1-й день календарного месяца, следующего за принятием решения. [RT I, 20.02.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2019]

(10) Учрежденное в другом государстве-участнике договора объединение рассматривается объединением, имеющим льготы по подоходному налогу, если доказано, что оно соответствует указанным в части 2 условиям, и что нет обстоятельств, указанных в пунктах 1, 3–5, 7 и 8 части 4. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(1) Подоходным налогом облагается доход, полученный физическим лицом-резидентом в налоговом периоде из всех источников в Эстонии и за ее пределами, в том числе:

1) трудовой доход (§ 13);

2) предпринимательский доход (§ 14);

3) прибыль от отчуждения имущества (§ 15);

4) доход от аренды и лицензионные платежи (§ 16);

5) проценты (§ 17);

6) дивиденды (§ 18);

7) пенсии, стипендии, пособия, премии и выигрыши в азартных играх (§ 19); [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

8) страховые возмещения и выплаты из пенсионного фонда (§ 20, 20 1 и 21);

9) доход юридического лица, находящегося под юрисдикцией страны или территории, не сотрудничающей в налоговых вопросах (§ 22). [RT I, 26.03.2021, 1 – вст. в силу 01.01.2022]

(2) К облагаемому налогом доходу физического лица не относятся спецльготы, подарки и пожертвования, облагаемые налогом на основании статей 48–53, а также дивиденды или прочие отчисления из прибыли. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025]

(3) Доходом физического лица не является возмещение документально подтвержденных расходов в пользу другого лица, компенсация неимущественного ущерба, выплаченная государством или единицей местного самоуправления либо взысканная или подтвержденная судом или органом, созданным для внесудебного разрешения споров, а также возмещение прямого имущественного ущерба, за исключением возмещения, которое выплачивается в связи с предпринимательской деятельностью. Настоящая часть не применяется к возмещениям, для налогообложения которых установлены отдельные условия и предельные ставки. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется ретроактивно с 1 января 2024 года.]

(1) Подоходным налогом облагаются все виды трудового денежного вознаграждения и прочие выплаты, следующие из рабочих или служебных правоотношений, включая вознаграждение за труд, заработную плату, надбавки, отпускные, компенсации в случае прекращения трудового договора или освобождения от службы, компенсации или пени, взысканные судом или комиссией по трудовым спорам, компенсации по временной нетрудоспособности и компенсируемые из государственного бюджета отпускные. Компенсация ущерба, выплачиваемая в случае инцидента на производстве или профессионального заболевания, облагается подоходным налогом в случае, если она не выплачивается в качестве страхового возмещения. [RT I, 10.07.2020, 4 – вст. в силу 01.01.2021]

(1¹) Подоходным налогом облагаются вознаграждения за труд и за службу, выплачиваемые на основании договора подряда или поручения либо иного обязательственно-правового договора.

(2) Подоходным налогом облагаются все виды денежных вознаграждений, которые юридическое лицо выплачивает членам органов управления и контроля (§ 9) за выполнение ими своих служебных обязанностей.

(3) Подоходным налогом не облагаются:

1) возмещение расходов, связанных со служебной, рабочей или должностной командировкой, выплачиваемое работодателем или вместо него третьим лицом чиновнику, работнику или члену органа управления или контроля юридического лица, а также суточные зарубежной командировки и плата за зарубежную командировку, компенсация указанных расходов, выплачиваемая за члена семьи служащего, а также возмещение затрат на переезд, связанных с назначением на должность, находящуюся в другой местности. Необлагаемая налогом предельная ставка суточных зарубежной командировки составляет 75 евро за первые 15 дней зарубежной командировки, но не более, чем за 15 дней календарного месяца, и 40 евро за каждый следующий день. Порядок свободной от подоходного налога выплаты возмещения расходов и суточных при зарубежной командировке, указанных в первом предложении настоящего пункта, устанавливается постановлением правительства Эстонской Республики; [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025] ↗

1¹) выплаты, перечисленные в пункте 1 настоящей части, лицам, указанным в том же пункте, производимые работодателем или вместо него третьим лицом в пределах норм, действующих в месте выполнения работ, если место выполнения работ находится в иностранном государстве;

1²) суточные, выплачиваемые экспертам, участвующим в миссиях, на основании Закона об участии в международных гражданских миссиях, которые не превышают верхнего предела ставки суточных, согласованных для гражданских миссий Советом Европейского союза, а также компенсация расходов на проезд, размещение и иных расходов. [RT I, 04.03.2011, 1 – вст. в силу 01.04.2011]

1³) суточные, выплачиваемые участвующему в международной военной операции на основании Закона о службе в Силах обороны военнослужащему действительной службы, которые не превышают четырехкратного необлагаемого предела суточных при зарубежной командировке, установленного в пункте 1 настоящей части; [RT I, 20.03.2013, 1 – вст. в силу 01.04.2013]

1⁴) суточные, выплачиваемые экспертам, участвующим в финансируемых Европейским союзом твиннинг-проектах или проектах технической помощи и обмена информацией, которые не превышают верхнего предела суточных, установленного Европейской комиссией; [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

1⁵) суточные, выплачиваемые чиновнику или работнику, выполняющему задания государственного эксперта в институции или учреждении Европейского союза, которые не превышают верхнего предела суточных, установленных в этой институции или учреждении, а также компенсация расходов на проезд, размещение и иных расходов; [RT I, 17.12.2015, 2 – вст. в силу 01.01.2016, имеет обратную силу с 1 января 2015 года.]

1⁶) суточные, выплачиваемые должностному лицу или сотруднику, участвующему в долгосрочной или краткосрочной командировке Европейской службы пограничной и береговой охраны и группы поддержки Европейского офиса по вопросам предоставления убежища, в размере, не превышающем верхнюю ставку суточных и компенсаций проезда, размещения и других затрат этих организаций; [RT I, 26.03.2021, 1 – вст. в силу 05.04.2021, имеет обратную силу с 1 января 2021 года.]

2) суммы компенсаций, выплачиваемые чиновникам, работникам, а также членам органов управления и контроля юридических лиц в связи с использованием для выполнения трудовых или служебных обязанностей личных легковых автомобилей. Личным легковым автомобилем считается находящийся в пользовании указанных в первом предложении лиц автомобиль, который не находится в собственности или владении работодателя. Предельная не облагаемая налогом ставка возмещения, выплачиваемая одному лицу, составляет, при ведении учета поездок – 0,50 евро за километр, но не более 550 евро в календарный месяц на каждого выплачивающего возмещение работодателя. Порядок ведения учета поездок и выплаты возмещения устанавливает Правительство Республики своим постановлением; [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

2¹) суммы компенсаций, выплачиваемые указанному в пункте 2 лицу с ограниченными возможностями здоровья, в связи с использованием личного моторного транспортного средства для поездок между местом жительства и местом работы, если невозможно использовать общественный транспорт, или использование общественного транспорта приведет к значительному снижению способности к передвижению или работоспособности. Расходы, указанные в настоящем пункте и в пункте 2, не облагаются налогом в совокупности в указанных в пункте 2 пределах. Ведение учета поездок и выплаты возмещения производится в установленном в пункте 2 порядке; [RT I 2009, 18, 109 – вст. в силу 01.07.2009]

2²) суммы компенсаций расходов заседателя в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей части, связанные с участием в заседании комиссии по трудовым спорам согласно § 10 Закона о разрешении трудовых споров; [RT I, 04.07.2017, 3 – вст. в силу 01.01.2018]

2³) выплачиваемые названному в пункте 2 лицу суммы компенсаций за оплату парковки в связи с использованием личного легкового автомобиля при выполнении служебных, рабочих или должностных обязанностей; [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.08.2017, пункт 2³ применяется с обратной силой с 1 июля 2017 года.]

3) выплаты, производимые члену Рийгикогу на основании Закона о статусе члена Рийгикогу для покрытия расходов, связанных с работой и командировкой, а также расходов на жилье, и расходы на обеспечение члена Рийгикогу жилой площадью; [RT I 2007, 44, 316 – вст. в силу 14.07.2007]

4) выплаты, производимые на основании Закона о должностных льготах Президента Республики Президенту Республики и его супруге, а также президенту после прекращения полномочий и его супруге для покрытия представительских расходов и иных затрат;

4¹) выплаты, производимые членам правительства Республики на основании § 31¹ Закона о правительстве Республики; [RT I, 22.12.2012, 2 – вст. в силу 01.01.2014 (вступление в силу изменено – RT I, 29.12.2012, 1)]

4²) выплаты, производимые председателю Государственного суда на основании § 761 Закона о судах; [RT I, 23.12.2014, 1 – вст. в силу 01.01.2015]

4³) выплаты, производимые главному государственному прокурору на основании § 223 Закона о прокуратуре; [RT I, 28.12.2017, 1 – вст. в силу 01.01.2018]

4⁴) выплаты, производимые канцлеру юстиции на основании части 51 § 14 Закона о канцлере юстиции; [RT I, 28.12.2017, 1 – вст. в силу 01.01.2018]

4⁵) выплаты, производимые государственному контролеру на основании части 71 § 27 Закона о Государственном контроле; [RT I, 28.12.2017, 1 – вст. в силу 01.01.2018]

4⁶) выплаты, производимые государственному секретарю на основании части 31 § 79 Закона о правительстве Республики; [RT I, 28.12.2017, 1 – вст. в силу 01.01.2018]

5) [RT I 2003, 88, 587 – вст. в силу 01.01.2004 утратил силу –]

6) стоимость питания, предоставляемого члену судового экипажа и члену экипажа гражданского воздушного судна во время рейса, которая не превышает 20 евро на человека в день; [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

7) пособие, выплачиваемое работнику в связи с рождением ребенка, которое не превышает 5/12 от свободного от подоходного налога дохода физического лица-резидента за период налогообложения (§ 23); [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

8) [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015 утратил силу –]

9) оплаченные работодателем дополнительное обучение и переподготовка работников в связи с прекращением рабочих или служебных правоотношений по сокращению;

10) произведенные работодателем расходы на лечение повреждения здоровья, полученного работником или чиновником в результате инцидента на производстве или профессионального заболевания; [RT I, 06.07.2012, 1 – вст. в силу 01.04.2013]

11) выплаты, производимые дипломату на основании части 1 § 62 Закона о зарубежной службе;

12) [RT I, 10.07.2012, 2 – вст. в силу 01.04.2013 утратил силу –]

13) стоимость питания, предоставляемого военнослужащему на военной подготовке, на резервной службе, в международной военной операции, на воздушном судне или военном корабле Сил обороны; [RT I, 27.01.2023, 1 – вст. в силу 01.04.2023]

13¹) стоимость бесплатного питания, обеспечиваемого на основании части 1 § 47 Закона о спасательной службе и части 1 § 721 Закона о полиции и пограничной охране; [RT I, 27.05.2022, 2 – вст. в силу 01.07.2022]

14) вознаграждение, выплаченное лицам, привлеченным к негласному сотрудничеству; [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

15) уплаченные за чиновника, работника или члена органа управления или контроля юридического лица предусмотренные § 28 страховые взносы дополнительной накопительной пенсии, суммы, уплаченные для приобретения паев добровольного пенсионного фонда, а также взносы по договору общеевропейского индивидуального пенсионного продукта (PEPP), указанного в пункте 4 § 2 регламента (ЕС) 2019/1238 Европейского парламента и Совета об общеевропейском индивидуальном пенсионном продукте (PEPP) (ELT L 198, 25.07.2019, стр. 1–63) (далее – договор PEPP), которые не превышают 15 процентов от суммы выплат, произведенных ему в течение календарного года и обложенных подоходным налогом, и не превышают 6000 евро; [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

16) возмещение стоимости форменной одежды полицейского чиновника, выплачиваемое на основании части 81 § 371 Закона о полиции и пограничной охране. [RT I, 19.03.2015, 2 – вст. в силу 29.03.2015]

17) возмещение расходов на дополнительное обучение и переподготовку, выплачиваемое военнослужащему действительной службы, участвовавшему в международной военной операции на основании Закона о службе в Силах обороны, и военнослужащему действительной службы, получившему стойкое повреждение здоровья вследствие выполнения служебных обязанностей; [RT I, 17.12.2015, 2 – вст. в силу 01.01.2016]

17¹) возмещение индивидуального снаряжения военнослужащего действительной службы, выплачиваемое на основании части 11 § 13 Закона о службе в Силах обороны, и возмещение процентов по жилищному кредиту военнослужащего срочной службы, выплачиваемое на основании части 14 § 54 того же закона; [RT I, 07.03.2023, 7 – вст. в силу 01.04.2023]

18) возмещение, выплачиваемое члену Кайтселийта за использование личного моторного транспортного средства при выполнении служебных обязанностей на основании § 67 Закона о Кайтселийте; [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

19) возмещение расходов на медицинский контроль члену Кайтселийта, которому для выполнения служебных обязанностей необходимо наличие права управления моторным транспортным средством категории C, CE, D или DE. [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

(3¹) Чиновником в значении настоящего закона является также лицо, указанное в части 3 § 2 Закона о публичной службе. [RT I, 10.07.2020, 4 – вст. в силу 01.01.2021]

(4) Если лицо получает за работу в иностранном государстве доход или специальную льготу (§ 48), указанные в частях 1, 11 или 2, то в Эстонии они не облагаются подоходным налогом, если выполнены все следующие условия: [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

1) лицо находилось в иностранном государстве с целью работы в течение не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев;

2) в иностранном государстве указанный доход являлся облагаемым налогом доходом лица, и это подтверждено документально, и на подтверждающем документе указана сумма подоходного налога (в том числе в случае, если сумма равна нулю).

(5) Вознаграждение, выплаченное члену судового экипажа, облагается по ставке, указанной в части 6 § 4, если вознаграждение получено за работу на судне:

1) валовая вместимость которого составляет не менее 500 и которое используется для международной морской перевозки грузов или пассажиров в значении части 5 § 52¹, за исключением пассажирского судна, совершающего регулярные рейсы в Европейском экономическом пространстве, и [RT I, 28.02.2020, 2 – вст. в силу 01.07.2020]

2) которое несет флаг договаривающегося государства. [RT I, 04.03.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2020, время вступления в силу изменено [RT I, 28.02.2020, 2]]

(6) Вознаграждение, выплаченное члену судового экипажа, облагается по ставке, указанной в части 6 § 4, если вознаграждение получено за работу на судне, указанном в части 11 § 52¹, валовая вместимость которого составляет не менее 500 и которое несет флаг договаривающегося государства, при условии, что более 50 процентов рабочего времени судна составляет морская перевозка. [RT I, 28.02.2020, 2 – вст. в силу 01.07.2020]

(7) Государственной помощью в значении части 1 § 107 Договора о функционировании Европейского союза является подоходный налог, исчисленный с вознаграждения члена судового экипажа. При предоставлении государственной помощи руководствуются руководящими принципами государственной помощи Европейской комиссии в области морского транспорта (далее – руководящие принципы помощи в области мореходства) и соответствующим решением Европейской комиссии, разрешающим предоставление государственной помощи. Получателем государственной помощи является лицо, указанное в части 1 § 40, которое соответствует условиям, установленным в части 5 и в пунктах 4 и 5 части 3 § 521. [RT I, 28.02.2020, 2 – вст. в силу 01.07.2020]

(8) Министерство климата или уполномоченное им учреждение исчисляет размер государственной помощи исходя из необходимых данных, переданных Налогово-таможенным департаментом, и вносит данные в регистр государственной помощи и помощи незначительной важности, установленный в § 492 Закона о конкуренции, а также осуществляет надзор за соответствием указанной в части 7 настоящей статьи государственной помощи правилам государственной помощи. [RT I, 30.06.2023, 1 – вст. в силу 01.07.2023]

(1) Подоходным налогом облагаются доходы, полученные от предпринимательской деятельности (предпринимательский доход), независимо от времени их поступления.

(2) Предпринимательская деятельность – самостоятельная хозяйственная или профессиональная деятельность лица (в том числе профессиональная деятельность нотариусов и судебных исполнителей, и творческая деятельность творческих личностей свободных профессий), целью которой является получение дохода от производства или продажи товаров либо посреднической деятельности, оказания услуг либо осуществления иной деятельности, в том числе творческой или научной. [RT I, 23.12.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(3) Предпринимательской деятельностью не считается отчуждение физическим лицом своих ценных бумаг.

(4) В предпринимательский доход могут быть включены также доходы, указанные в статье 16.

(5) Предприниматели–физические лица, зарегистрированные в коммерческом регистре или регистре государства-участника договора, могут производить из своего предпринимательского дохода вычеты, установленные главой 6. Расходы, произведенные до регистрации предпринимателя–физического лица, могут быть вычтены из предпринимательского дохода, если они связаны с регистрацией предпринимателя или получением необходимых для начала предпринимательской деятельности разрешений на деятельность или регистрацию. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(5¹) [Часть недействительна – RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

(5²) [Часть недействительна – RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

(5³) Из предпринимательского дохода предпринимателя–физического лица за налоговый период делаются связанные с предпринимательством вычеты, и полученная сумма до ее умножения на ставку налога делится на 1,33, если при налогообложении предпринимательского дохода применяется Закон о социальном налоге. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(5⁴) Если произведение суммы, вычисленной в соответствии с частью 5 3, и числа 0,33 будет меньше, чем сумма социального налога, исчисленная на основании части 5 статьи 2 Закона о социальном налоге, то предусмотренное в части 5 3 деление не делается. В таком случае подоходный налог вычисляется с предпринимательского дохода, из которого сделаны связанные с предпринимательством вычеты, и который уменьшен на сумму социального налога, исчисленного на основании части 5 статьи 2 Закона о социальном налоге. Сумма социального налога, превышающая облагаемые налогом предпринимательские доходы, переносится на следующие налоговые периоды на основании статьи 35. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(5⁵) Если произведение суммы, рассчитанной согласно части 53, и числа 0,33 будет больше социального налога, рассчитанного согласно пункту 5 части 1 статьи 2 Закона о социальном налоге, то деление в соответствии с частью 53 не производится и подоходный налог рассчитывается из дохода от предпринимательства, из которого произведены связанные с предпринимательством вычеты и который уменьшен на сумму рассчитанного в соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 2 Закона о социальном налоге социального налога. [RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

(6) Положения настоящего закона для касающегося предпринимателя–физического лица, занесенного в Коммерческий регистр, распространяется также на нотариуса и судебного исполнителя. [RT I, 23.12.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(7) Если цена сделки, совершенной в ходе предпринимательской деятельности между предпринимателем–физическим лицом и связанным с ним лицом, отличается от рыночной цены названной сделки, подоходным налогом облагается сумма, которую налогоплательщик получил бы в доход, или сумма, которую налогоплательщик не понес бы как расход, если бы трансфертная цена соответствовала рыночной стоимости. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(8) Методика определения цены сделок, указанных в части 7, устанавливается постановлением отвечающего за данную сферу министра. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011] ↗

(9) Положения части 7 не применяются к разнице трансфертной цены и рыночной цены сделки, если предприниматель–физическое лицо уплатил с нее подоходный налог или с нее удержан подоходный налог в соответствии со статьей 41. Положения части 7 не применяются также в случаях, указанных в части 7 статьи 37. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(10) Если предприниматель–физическое лицо зарабатывает предпринимательский доход в иностранном государстве, то он не облагается подоходным налогом в Эстонии при выполнении обоих нижеследующих условий:

1) предпринимательский доход заработан посредством постоянного места ведения деятельности предпринимателя–физического лица, расположенного в иностранном государстве;

2) в иностранном государстве упомянутый доход облагается налогом, данный факт является документально подтвержденным, и в подтверждении указана сумма подоходного налога. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(1) Подоходным налогом облагается выгода (§ 37) от продажи или обмена любого отчуждаемого и имеющего имущественную ценность предмета, в том числе недвижимой и движимой вещи, ценной бумаги, именной акции, пая, вклада в полное или коммандитное товарищество, паевого взноса в кооператив, пая инвестиционного фонда, криптоактива, права требования, преимущественного права покупки, права застройки, пользовладения, личного права пользования, прав арендатора, обязательства по выкупу, ипотеки, коммерческого залога, регистрового залога, иного ограниченного вещного права или его очередности или другого имущественного права (далее – имущество). Выкуп ценной бумаги и утрата действительности ценной бумаги или иного имеющего имущественную ценность права рассматриваются как продажа имущества. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

(2) Подоходным налогом облагается выплата лицам, производимая при уменьшении акционерного капитала акционерного общества, паевого капитала товарищества с ограниченной ответственностью или кооператива либо вкладов в полное или коммандитное товарищество, а также при выкупе или возврате акций, паев или паевых взносов, либо в иных случаях из собственного капитала в части, которая превышает стоимость приобретения долевого участия (акций, паев, паевых взносов), за исключением той части указанной выплаты, в которой она или часть прибыли, служащая основанием ее выплаты, была обложена подоходным налогом с учетом положений второго предложения части 21 § 50. [RT I 2008, 51, 286 – вст. в силу 01.01.2009]

(3) Подоходным налогом облагается ликвидационный остаток, выплачиваемый при ликвидации юридического лица в части, которая превышает стоимость приобретения долевого участия, за исключением той части ликвидационного остатка, в которой он или часть прибыли, служащая основанием его выплаты, была обложена подоходным налогом с учетом положений второго предложения части 21 § 50. [RT I 2008, 51, 286 – вст. в силу 01.01.2009]

(3¹) Подоходным налогом облагается та часть выплаты, полученной при возврате пая договорного инвестиционного фонда или акции акционерного инвестиционного фонда и ликвидации договорного инвестиционного фонда или акционерного инвестиционного фонда, которая превышает стоимость приобретения пая или акции, за исключением той части указанной выплаты, служащий основанием которой доход инвестиционного фонда обложен подоходным налогом согласно положениям главы 51 или освобожден от обложения подоходным налогом согласно части 2 § 312. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(3²) Подоходным налогом при объединении коммерческого товарищества с имуществом физического лица облагается доход, полученный от коммерческого товарищества в денежной или неденежной форме, а также разница принятых обязанностей, которая превышает стоимость приобретения долевого участия, за исключением той части указанной выгоды, в которой она или часть прибыли, служащая основанием ее выплаты, была обложена подоходным налогом. Если принятая от коммерческого товарищества обязанность впоследствии отпадает ввиду отказа от требований, истечения срока, совпадения должника и кредитора или по иным причинам, то подоходным налогом облагается сумма отпавшей обязанности, на которую был уменьшен доход, полученный от коммерческого товарищества при объединении. [RT I, 21.03.2014, 3 – вст. в силу 01.01.2015]

(4) Подоходным налогом не облагаются:

1) принятое наследственное имущество;

2) имущество, возвращенное в ходе реформы собственности;

3) плата и возмещение за приобретение на основании Закона о приобретении недвижимой вещи в общественных интересах, в том числе за принудительное отчуждение и установление принудительного владения, также доход и возмещение, полученные за проведение на основании того же Закона обмена недвижимых вещей и землеустройства; [RT I, 29.06.2018, 1 – вст. в силу 01.07.2018]

3¹) возмещение, полученное в ходе действия по землеустройству; [RT I, 29.06.2018, 1 – вст. в силу 01.07.2018]

4) доход от отчуждения движимых вещей, находящихся в личном пользовании;

5) доход от отчуждения земли, возвращенной в ходе реформы собственности;

6) доход, который лицо, получившее учетную карточку облигаций народного капитала, получило от продажи приватизационных ценных бумаг, выданных ему на основании учетной карточки облигаций народного капитала;

7) доход, полученный правомочным субъектом реформы сельского хозяйства от продажи выданных ему трудовых паев;

8) доход, полученный правомочным субъектом реформы собственности от продажи приватизационных ценных бумаг, выданных ему на основании распоряжения о компенсации противоправно отчужденного имущества;

8¹) компенсация, выплаченная правомочному субъекту реформы собственности за противоправно отчужденное имущество, а также возмещение, выплаченное им за выданные, но оставшиеся неиспользованными приватизационные ценные бумаги;

9) доход от обмена долевого участия (акций, паев, паевых взносов, вкладов) при объединении, разделении или преобразовании коммерческих товариществ или некоммерческих объединений;

10) доход от увеличения или приобретения долевого участия (акций, паев, паевых взносов, вкладов) в коммерческом товариществе путем внесения неденежного вклада;

11) доход от обмена паев или акций инвестиционных фондов государств-участников договора на условиях, установленных пунктом 2 части 3 § 14 или пунктом 2 части 5 § 18 Закона об инвестиционных фондах, а также доход от обмена паев инвестиционных фондов или иного долевого участия в ходе объединения инвестиционных фондов; [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

12) доход от продажи электроэнергии, произведенной производственным устройством нетто-мощностью до 15 кВт, используемым для производства электроэнергии из возобновляемого источника энергии; [RT I, 07.03.2023, 21 – вст. в силу 17.03.2023, применяется задним числом с 1 января 2022 года.]

13) доход, полученный от участия на балансирующих рынках электроэнергии производственным устройством нетто-мощностью до 15 кВт или единицей накопления энергии до 15 кВт или регулированием потребления, в том числе возмещение разницы цен между балансирующими рынками и рынками электрической биржи. [RT I, 29.04.2026, 2 – вст. в силу 09.05.2026, применяется задним числом с 1 января 2026 года]

(4¹) Освобождение от налога, предусмотренное в пунктах 12 и 13 части 4, применяется также в случае, если указанные доход и возмещение получены в качестве члена квартирного товарищества, продающего электроэнергию или участвующего на балансирующих рынках либо в регулировании потребления, и нетто-мощность производственного устройства и единицы накопления энергии или управления нагрузкой при регулировании потребления не превышает 15 кВт на один пункт присоединения или 11 кВт на одну квартирную собственность. [RT I, 29.04.2026, 2 – вст. в силу 09.05.2026, применяется задним числом с 1 января 2026 года]

(5) Подоходным налогом не облагается выгода от отчуждения недвижимой вещи, паевого взноса жилищного кооператива или членства в строительном кооперативе, если: [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

1) существенной частью недвижимой вещи или предметом квартирной собственности или права застройки является жилое помещение, которое налогоплательщик до отчуждения использовал в качестве своего места жительства, или [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

2) существенной частью недвижимой вещи или предметом квартирной собственности или права застройки является жилое помещение, и недвижимая вещь перешла в собственность налогоплательщика в порядке возврата противоправно отчужденного имущества, или

3) существенной частью недвижимой вещи или предметом квартирной собственности или права застройки является жилое помещение, и указанное жилое помещение и относящаяся к нему земля перешли в собственность налогоплательщика в порядке приватизации с преимущественным правом покупки, и размер недвижимости не превышает 2 гектаров, или

4) дача или садовый дом как движимая вещь или как существенная часть недвижимой вещи находились в собственности налогоплательщика более двух лет, и размер недвижимости не превышает 0,25 гектара, или

5) строение или квартира как движимая вещь перешли в собственность налогоплательщика в порядке возврата противоправно отчужденного имущества или приватизации с преимущественным правом покупки, или [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

6) [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011 утратил силу –]

7) налогоплательщик использовал квартиру, находящуюся в жилом доме, принадлежащем жилищному или строительному кооперативу, до отчуждения в качестве своего места жительства. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(6) Если основанием для освобождения от налога, предусмотренного в части 5, является использование жилого помещения в качестве места жительства налогоплательщика, освобождение от налога не применяется в отношении более чем одного отчуждения в течение двух лет. Если недвижимая вещь, строение или квартира использовались одновременно с их использованием в качестве места жительства также в иных целях, освобождение от налога применяется пропорционально соотношению площади помещений, использованных в качестве места жительства и в иных целях. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(1) Подоходным налогом облагаются доходы от сдачи в внаем, аренду, установления права застройки и несение реальной повинности, а также иная плата, полученная за несение следующего из закона или сделки ограничения использования предмета (далее доход от аренды). В доход от аренды не входят в значении статьи 292 Обязательственно-правового закона побочные расходы и в значении ст. 293 того же закона несение повинностей за получателя дохода от аренды или компенсация за их несение получателю дохода от аренды, а также сумма, названная в пункте 15 части 3 статьи 19 данного закона. [RT I, 30.06.2015, 1 – вст. в силу 01.01.2016]

(2) Подоходным налогом облагается плата за предоставление в пользование авторских прав на произведения литературы, искусства или науки (в том числе на запись кино- или видеофильма, радио или телепередачи либо на компьютерную программу), патентов, товарных знаков, промышленных образцов или полезных моделей, планов, секретных формул или процессов либо за отчуждение права пользования ими (далее – лицензионные платежи).

(3) Подоходным налогом облагается плата за предоставление в пользование промышленного, торгового или научного оборудования либо промышленного, торгового или научного ноу-хау, или за отчуждение права пользования ими (далее – лицензионные платежи). [RT I, 30.06.2015, 1 – вст. в силу 01.01.2016]

(1) Подоходным налогом облагаются проценты, полученные по займу, лизингу или иным долговым обязательствам, а также по ценной бумаге и вкладу, в том числе исчисленная с долгового обязательства сумма, на которую увеличивается первоначальное долговое обязательство. В качестве процентов рассматриваются и денежные выплаты, произведенные за счет договорного инвестиционного фонда собственнику пая, за исключением выплаты, указанной в части 31 статьи 15. Суммы, уплачиваемые в связи с просрочкой выполнения денежного обязательства (пеня), не рассматриваются в качестве процентов. [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(1¹) Подоходным налогом не облагаются указанные в части 1 проценты, которые получены с финансовых активов, приобретенных за счет денег, находившихся на инвестиционном счете, указанном в статье 31 Закона о накопительных пенсиях (далее – пенсионный инвестиционный счет), или основанием которых являющийся доход инвестиционного фонда обложен подоходным налогом согласно положениям главы 51 или освобожден от обложения подоходным налогом согласно части 2 статьи 312 настоящего Закона. [RT I, 16.12.2022, 5 – вст. в силу 01.01.2023, применяется задним числом с 1 января 2022 года]

(1²) Подоходным налогом не облагаются указанные в части 1 проценты, которые получены на основании договора PEPP. Выплаты по договору PEPP облагаются налогом в соответствии со статьей 21. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(2) [Часть недействительна – RT I, 24.12.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2018]

(3) [Часть недействительна – RT I, 24.12.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2018]

(1) Обязанность по уплате подоходного налога, возникающая с выгоды или дохода с указанных в части 2 настоящей статьи финансовых активов (далее – финансовые активы), можно отсрочить при выполнении установленных § 17² условий.

(2) В качестве финансовых активов рассматриваются:

1) ценные бумаги, публично предлагаемые в государстве-участнике договора или в стране-члене Организации экономического сотрудничества и развития на основании проспекта или информационного документа в понимании Закона о рынке ценных бумаг или правовых актов соответствующего иностранного государства; [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

1¹) не указанные в пункте 1 долговые ценные бумаги, которые эмитированы кредитным учреждением-резидентом указанного в пункте 1 государства или входящим с ним в одну консолидационную группу коммерческим товариществом-резидентом указанного в пункте 1 государства; [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется с обратной силой с 1 января 2024 года.]

2) ценные бумаги, принятые к торгам на регулируемом рынке ценных бумаг указанного в пункте 1 государства или в многосторонней системе торгов (далее в этой статье – рынок) или относительно которых представлено ходатайство о принятии на торги на таком рынке при условии, что за этим рынком осуществляется финансовый надзор, этот рынок признан и упорядоченно урегулирован этим государством, и через него общественность может приобретать и отчуждать ценные бумаги;

3) не охваченные пунктами 1 и 2 акции или паи инвестиционных фондов, за исключением акций или паев малого фонда без деятельностной лицензии в понимании Закона об инвестиционных фондах, либо акции или паи таких инвестиционных фондов, учрежденных в указанном в пункте 1 иностранном государстве, за которыми осуществляется финансовый надзор; [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

4) вклады, открытые в кредитном учреждении-резиденте указанного в пункте 1 государства, или в постоянном месте деятельности кредитного учреждения, находящемся в названном государстве; [RT I, 24.12.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2018]

5) договоры страхования жизни с инвестиционным риском, базовыми активами которых являются финансовые активы, указанные в пунктах 1–4 и в пункте 1 части 3, и которые заключены со страховщиком государства, указанного в пункте 1; [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется с обратной силой с 1 января 2024 года.]

6) не охваченные пунктами 1 и 2 деривативы или спот-договоры, стороной которых является управляющий фондом, инвестиционное объединение или кредитное учреждение, являющееся резидентом указанного в пункте 1 государства, и базовыми активами которых являются указанные в пунктах 2–4 финансовые активы или валюта, либо цена которых прямо или косвенно зависит от валютных обменных курсов; [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется с обратной силой с 1 января 2024 года.]

7) не охваченные пунктами 1 и 2 краткосрочные долговые ценные бумаги, если долговые ценные бумаги являются ликвидными, их стоимость в любое время можно точно определить, и они эмитированы резидентом указанного в пункте 1 государства, который соответствует условиям, установленным в пунктах 1–4 части 2 § 107 Закона об инвестиционных фондах; [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

8) обеспеченные облигации в понимании Закона об обеспеченных облигациях или в понимании директивы (ЕС) 2019/2162 Европейского парламента и Совета об эмиссии обеспеченных облигаций и о публичном надзоре за обеспеченными облигациями, а также об изменении директив 2009/65/ЕС и 2014/59/ЕС (ELT L 328, 18.12.2019, стр. 29–57); [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется с обратной силой с 1 января 2024 года.]

9) займы, предоставленные, и такие ценные бумаги или доли участия, которые приобретены при посредничестве такого поставщика услуги коллективного финансирования, который получил деятельностную лицензию на основании постановления (ЕС) 2020/1503 Европейского парламента и Совета о европейских поставщиках услуг коллективного финансирования для предпринимателей, а также об изменении постановления (ЕС) 2017/1129 и директивы (ЕС) 2019/1937 (ELT L 347, 20.10.2020, стр. 1–49); [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется с обратной силой с 1 января 2024 года.]

10) криптоактивы, которые приобретены при посредничестве такого поставщика услуг криптоактивов или у такого эмитента криптоактивов, который получил право предлагать криптоактивы или оказывать услуги криптоактивов на основании постановления (ЕС) 2023/1114 Европейского парламента и Совета о рынках криптоактивов, а также об изменении постановлений (ЕС) № 1093/2010 и (ЕС) № 1095/2010 и директив 2013/36/ЕС и (ЕС) 2019/1937 (ELT L 150, 09.06.2023, стр. 40–205). [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

(3) В качестве финансовых активов рассматриваются также акции или паи инвестиционных фондов не указанного в пункте 1 части 2 государства и ценные бумаги, принятые к торгам на рынке такого государства, при условии, что:

1) за этими инвестиционными фондами, управляющими фондами или рынками осуществляется финансовый надзор, и [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

2) налогоплательщик совершает связанную с финансовыми активами сделку с кредитным учреждением, инвестиционным объединением или управляющим фондом, являющимся резидентом указанного в пункте 1 части 2 государства, в рамках оказания инвестиционной услуги, указанной в § 43 Закона о рынке ценных бумаг.

(4) В качестве приобретения финансовых активов рассматриваются также взносы, вносимые на основании договора вклада или страхования после его заключения.

(5) Финансовые активы во время их приобретения должны соответствовать условиям, установленным в части 2 или 3.

(6) Положения о финансовых активах применяются также к имуществу, приобретенному в качестве финансового актива, но которое во время отчуждения этого имущества, получения с него дохода или окончания договора не соответствует требованиям к финансовым активам, установленным в настоящей статье.

(7) В качестве финансовых активов не рассматриваются договор страхования накопительной пенсии, пай пенсионного фонда и договор PEPP (§ 28 и 28¹). [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(8) Договором страхования жизни с инвестиционным риском в значении настоящего закона считается договор, инвестиционный риск по базовому активу которого несет страхователь согласно договору страхования, и для приобретения базового актива которого не гарантируется сохранность номинальной стоимости оплаченных страховых взносов. [RT I, 17.11.2017, 3 – вст. в силу 01.10.2018]

(1) Для отсрочки обязанности по подоходному налогу следует:

1) приобретать финансовые активы только на деньги, находящиеся на инвестиционном счете, и

2) полученные с финансовых активов доходы размещать незамедлительно на инвестиционном счете, за исключением случая, предусмотренного частью 2. [RT I, 03.12.2024, 1 - вст. в силу 13.12.2024, применяется с обратной силой с 1 января 2024 года.]

(2) Указанные в части 1 требования не применяются при обмене финансовых активов, а также в отношении дохода, полученного с указанных в части 2 § 17¹ финансовых активов, если он не был выведен со счета, открытого в инвестиционном обществе, или со счета, открытого на управляемой платформе поставщика услуги коллективного финансирования или поставщика услуги по криптоактивам. [RT I, 03.12.2024, 1 - вст. в силу 01.01.2025]

(3) Инвестиционным счетом является счет, открытый в кредитном учреждении-резиденте государства, указанного в пункте 1 части 2 § 17¹, или в находящемся в названном государстве постоянном месте деятельности кредитного учреждения, в платежном учреждении или учреждении электронных денег-резиденте договаривающегося государства либо в находящемся в договаривающемся государстве постоянном месте деятельности платежного учреждения или учреждения электронных денег, на котором хранятся деньги налогоплательщика. Инвестиционным счетом рассматривается также счет, открытый в инвестиционном обществе-резиденте договаривающегося государства, если инвестиционное общество для совершения сделок через него открыло за счет налогоплательщика счет, соответствующий указанным в предыдущем предложении условиям, либо хранит деньги налогоплательщика способом, позволяющим отличать их от денег самого инвестиционного общества и других клиентов. [RT I, 03.12.2024, 1 - вст. в силу 13.12.2024, применяется с обратной силой с 1 января 2024 года.]

(4) При выплате с инвестиционного счета налогом облагается сумма, на которую выплаты со всех инвестиционных счетов превышают остаток взносов, размещенных на всех инвестиционных счетах после этой выплаты. Остаток взносов рассчитывается после каждого взноса и выплаты путем сложения взноса и предшествующего остатка или вычитания выплаты из предшествующего остатка.

(5) В качестве выплаты с инвестиционного счета рассматриваются все сделанные с инвестиционного счета переводы, которыми не приобретаются финансовые активы или которыми не перечисляются деньги на другой инвестиционный счет налогоплательщика. В качестве выплаты рассматривается также полученный с финансовых активов доход, который не вносится незамедлительно на инвестиционный счет, за исключением случая, предусмотренного частью 2. В качестве выплаты не рассматриваются конвертирование валюты для приобретения финансовых активов и плата, связанная с использованием инвестиционного счета, счета ценных бумаг или платформы, управляемой поставщиком услуги коллективного финансирования или поставщиком услуги по криптоактивам. [RT I, 03.12.2024, 1 - вст. в силу 01.01.2025]

(6) В качестве взноса на инвестиционный счет рассматриваются все переводы на инвестиционный счет. В качестве взноса рассматривается также указанный в § 17¹ доход, если он облагается подоходным налогом, и остаток на счете до того, как он стал использоваться как инвестиционный. В качестве взноса не рассматривается не облагаемый налогом доход, полученный с финансовых активов, и деньги, которые были перечислены с другого инвестиционного счета.

(6¹) Кредитное плечо (заем под финансовое плечо) не рассматривается как взнос на инвестиционный счет, а возврат основной суммы указанного займа не рассматривается как выплата с инвестиционного счета. В качестве кредитного плеча рассматривается сделка, которой кредитное учреждение или инвестиционное общество предоставляет заем в связи с покупкой, продажей, хранением ценных бумаг или торговлей ими. [RT I, 03.12.2024, 1 - вст. в силу 13.12.2024, применяется с обратной силой с 1 января 2024 года.]

(7) Документально подтвержденный расход, непосредственно связанный с приобретением и отчуждением финансовых активов, рассматривается как взнос на инвестиционный счет, если он еще не зачтен как часть взноса.

(8) Для отсрочки обязанности по подоходному налогу, возникающей с дохода, полученного с финансовых активов, которые вследствие существа сделки невозможно было приобрести за деньги, следует декларировать стоимость приобретения указанных финансовых активов в декларации о доходах как взнос на инвестиционный счет. [RT I, 11.07.2014, 5 - вст. в силу 01.01.2015]

(9) Если при закрытии инвестиционного счета имеющиеся на нем деньги не вносятся на другой инвестиционный счет, это рассматривается как выплата с инвестиционного счета. На стоимость приобретения финансовых активов, сохранившихся во время закрытия последнего инвестиционного счета, уменьшается остаток взносов инвестиционного счета.

(10) Ущерб, возникший от отчуждения финансовых активов, приобретенных за деньги, имевшиеся на инвестиционном счете, по цене ниже рыночной связанному с налогоплательщиком лицу, или от отчуждения финансовых активов, приобретенных у него по цене выше рыночной, или от утраты действительности финансовых активов в пользу связанного с налогоплательщиком лица на условиях, отличных от рыночных, декларируется как выплата с инвестиционного счета. [RT I, 11.07.2014, 5 - вст. в силу 01.01.2015]

(11) Если финансовые активы, дающие право на получение дивидендов, были приобретены за находившиеся на инвестиционном счете деньги в течение 30 дней до даты определения лиц, имеющих право на дивиденды, и отчуждены в день определения лиц, имеющих право на дивиденды, либо в течение 30 дней после указанной даты, ущерб от отчуждения этих финансовых активов декларируется как выплата с инвестиционного счета. [RT I, 11.07.2014, 5 - вст. в силу 01.01.2015]

(12) Имеющиеся на инвестиционном счете деньги нельзя использовать как обеспечение обязательств, которые не связаны с приобретением финансовых активов.

(13) При невыполнении указанного в части 12 условия налоговую обязанность, возникающую с получаемой от финансовых активов выгоды или дохода, нельзя отсрочить. В таком случае остаток денег на этом инвестиционном счете декларируется как выплата. В качестве выплаты с инвестиционного счета декларируется также стоимость приобретения сохранившихся финансовых активов, приобретенных за деньги, имевшиеся на этом счете.

(14) В случаях, указанных в частях 9 и 13, финансовые активы не рассматриваются как финансовые активы, приобретенные за имевшиеся на инвестиционном счете деньги. [RT I, 181 - вст. в силу 01.01.2011]

[RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(1) Подоходным налогом облагаются все дивиденды и иные отчисления от прибыли, которые физическое лицо-резидент получает от иностранного юридического лица в денежной или неденежной форме.

(1¹) Указанные в части 1 дивиденды не облагаются подоходным налогом, если с доли прибыли, служащей основанием для их выплаты, подоходный налог уже уплачен, если с дивидендов удержан подоходный налог в иностранном государстве или если дивиденды получены с финансовых активов, приобретенных за счет денег, находившихся на инвестиционном пенсионном счете. [RT I, 16.12.2022, 5 - вст. в силу 01.01.2023, применяется задним числом с 1 января 2022 года]

(1²) Часть 11 не применяется в отношении такой сделки или цепочки сделок, которые не имеют хозяйственного содержания, а их основная цель или одна из основных целей заключается в получении налоговой льготы. [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.01.2018]

(1³) [RT I, 30.06.2023, 107 - вст. в силу 01.01.2025 Утратил силу -]

(2) Дивиденд – выплата, которая производится по решению компетентного органа юридического лица с чистой прибыли или с нераспределенной прибыли за предыдущие хозяйственные годы и основанием для которой является долевое участие получателя дивиденда в юридическом лице (обладание акциями или паями, участие в полном или коммандитном товариществе, или членство в коммерческом кооперативе либо иные формы участия в соответствии с законами страны местонахождения коммерческого товарищества).

(3) Налогообложение выплат, производимых при уменьшении акционерного или паевого капитала либо вкладов, при выкупе акций или паев либо при ликвидации юридического лица, осуществляется в соответствии с частями 2 и 3 § 15.

(4) Если физическое лицо-резидент является членом такого, без статуса юридического лица, объединения лиц, либо пайщиком совокупности активов или долевым собственником, которые согласно праву страны учреждения или образования при обложении подоходным налогом не рассматриваются в качестве юридического лица, то доля чистой прибыли такого объединения или совокупности активов облагается пропорционально участию, праву голоса или доле долевой собственности физического лица-резидента. Отчисления от прибыли, полученные за счет части прибыли, обложенной налогом указанным способом, подоходным налогом не облагаются. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(5) Положения части 4 не применяются к участию в совокупности активов, относительно которого произведена эмиссия ценных бумаг в значении § 2 Закона о рынке ценных бумаг. Доход, полученный от такой совокупности активов, облагается на основании частей 1–31 § 15 или части 1 § 17. [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(6) Если физическое лицо-резидент является участником инвестиционного фонда на базе коммандитного товарищества, то доход, полученный инвестиционным фондом на базе коммандитного товарищества, облагается налогом пропорционально его доле в инвестиционном фонде на базе коммандитного товарищества. Полученные за счет упомянутого дохода распределения прибыли не облагаются подоходным налогом. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

[RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(1) [Утратил силу – RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(2) Подоходным налогом облагаются полученные пенсии, пособия, стипендии, премии в области культуры, спорта и науки, выигрыши в азартных играх, компенсации, полученные на основании Закона о семейных пособиях, а также возмещения и суточные, выплачиваемые в случае спортивных командировок и возмещения и суточные, выплачиваемые творческими союзами творческим личностям в связи с командировкой, связанной с их творческой деятельностью. [RT I, 08.07.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2017]

(3) Подоходным налогом не облагаются:

1) [пункт недействителен – RT I 2003, 88, 587 – вст. в силу 01.01.2004]

2) [пункт недействителен – RT I 2001, 79, 480 – вст. в силу 01.01.2002]

3) пособия, установленные законом или постановлением волостного, или городского собрания, за исключением пособий, которые выплачиваются в связи с предпринимательством, трудовыми или служебными отношениями, а также членством в органах управления или контроля юридического лица, а также пособия, указанные в части 4; [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

3¹) пособие по рынку труда, выплачиваемое физическому лицу в рамках меры рынка труда по поддержке участия в услуге рынка труда, установленной Законом о мерах на рынке труда, и из фондов Европейского Союза для возмещения расходов, связанных с участием в услуге рынка труда, и для поощрения участия в услуге рынка труда, если оно выплачено в пределах, установленных § 15 Закона о мерах на рынке труда; [RT I, 07.03.2023, 5 – вст. в силу 01.01.2024]

3²) пособие, выплачиваемое физическому лицу из структурного пособия Европейского союза на строительство на недвижимой вещи трубопровода водоснабжения и канализации или установку сборного резервуара; [RT I, 06.12.2018, 2 – вст. в силу 16.12.2018, пункт 3² применяется как имеющий обратную силу с 1 июня 2018 года.]

3³) пособие, выплачиваемое физическому лицу на основании Закона о государственном бюджете и Закона об охране атмосферного воздуха на улучшение жилищных условий многодетной семьи и повышение энергоэффективности малого жилого дома; [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2021]

3⁴) пособие, выплачиваемое физическому лицу из государственного бюджета на повышение устойчивости жилого помещения к воздействиям, обусловленным полигоном Сил обороны и Кайтселийта; [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется как имеющий обратную силу с 1 октября 2024 года.]

4) международные и государственные премии в области культуры и науки, а также премии в области образования и спорта, присуждаемые Правительством Республики; [RT I, 22.01.2018, 1 – вст. в силу 01.02.2018]

5) [Пункт недействителен – RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

6) подарки и пожертвования, полученные от физических лиц, государственных или муниципальных учреждений, юридических лиц-резидентов, а также нерезидентов через находящиеся в Эстонии постоянные места деятельности или за счет последних, а также подарки и пожертвования, полученные от юридических лиц-нерезидентов, если подарок или пожертвование обложено налогом в иностранном государстве на уровне физического или юридического лица; [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

7) выигрыши в азартных играх, проведенных на основании разрешения на их организацию или регистрационной записи; [RT I 2009, 24, 146 – вст. в силу 01.06.2009]

8) компенсации, выплачиваемые на основании закона жертвам преступлений;

9) пособия военнослужащим срочной службы, выплачиваемые на основании закона, неденежные пособия, предоставляемые на основании закона в связи с предпринимательством;

10) возмещение расходов, выплачиваемое в связи со спортивной командировкой лицу, указанному в § 7 Закона о спорте, и в связи с командировкой творческой личности, связанной с его творческой деятельностью, выплачиваемое творческим союзом, а также суточные при зарубежной командировке в пределах и в порядке, установленных пунктом 1 части 3 § 13; [RT I, 13.12.2011, 1 – вст. в силу 01.01.2012]

10¹) компенсация расходов, связанных с деятельностью спортивного судьи-добровольца, выплачиваемая на основании § 92 Закона о спорте, и спортивное пособие, выплачиваемое на основании § 105 Закона о спорте; [RT I, 28.02.2020, 1 – вст. в силу 01.03.2020]

11) алименты и алиментная помощь, полученные на основании Закона о семейных пособиях; [RT I, 08.07.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2017]

12) компенсация или пособие, выплачиваемое на основании § 49 Закона о публичной службе, частей 1 и 7 § 196 Закона о военной службе, § 61 Закона о Кайтселийте, § 753 Закона о полиции и пограничной охране, § 242 Закона о службах безопасности, § 38 Закона о помощнике полицейского, § 41 Закона о спасании, § 29 Закона об охранной деятельности, § 44 Закона о чрезвычайном положении и § 551 Закона о государственной обороне; [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

13) стоимость питания, предоставляемого члену Кайтселийта при выполнении заданий, установленных частью 1, и при участии в деятельности, установленной частью 2 § 4 Закона о Кайтселийте; [RT I, 20.03.2013, 1 – вст. в силу 01.04.2013]

13¹) стоимость бесплатного питания, обеспечиваемого на основании части 1 § 47 Закона о спасании и части 1 § 721 Закона о полиции и пограничной охране; [RT I, 27.05.2022, 2 – вст. в силу 01.07.2022]

14) суточные и возмещение расходов при зарубежной командировке, выплачиваемые действительному члену Кайтселийта на основании Закона о Кайтселийте, в пределах и в порядке, установленных пунктом 1 части 3 § 13; [RT I, 20.03.2013, 1 – вст. в силу 01.04.2013]

15) плата за терпимость к инженерной сети, выплачиваемая на основании § 154 Закона о применении Закона о вещном праве, в размере одной седьмой; [RT I, 10.03.2022, 2 – вст. в силу 01.01.2024]

16) компенсация расходов на дополнительное обучение и переобучение, выплачиваемая лицу, получившему в ходе выполнения служебных заданий на основании Закона о военной службе постоянное повреждение здоровья и вследствие этого освобожденному с действительной службы; [RT I, 17.12.2015, 2 – вст. в силу 01.01.2016]

17) выплата, произведенная указанному в части 41 § 49 лицу, которое выполняет в иностранном государстве задание, данное указанным в § 11 объединением, не превышающая необлагаемого налогом предела суточных при зарубежной командировке, установленного пунктом 1 части 3 § 13, за каждый день пребывания в иностранном государстве; [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.08.2017, пункт 17 применяется как имеющий обратную силу с 1 июля 2017 года.]

18) компенсация расходов на проведение исследования, установленного частью 2 § 48, и на осуществление надзора в сфере охраны памятников старины, установленного частью 3 § 56 Закона об охране памятников старины. [RT I, 19.03.2019, 13 – вст. в силу 01.05.2019]

(4) Освобождение от подоходного налога, установленное пунктом 3 части 3, не действует в отношении следующих пособий:

1) пособие лица, проходящего альтернативную службу;

1¹) пособие лица, проходящего резервную альтернативную службу; [RT I, 27.01.2023, 1 – вст. в силу 01.04.2023]

2) пособие резервиста;

3) пособие, выплачиваемое на основании Закона о применении единой сельскохозяйственной политики Европейского Союза. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(5) Подоходным налогом не облагается стипендия:

1) выплата которой установлена законом или постановлением волостного, или городского собрания, либо которая выплачивается из государственного бюджета;

2) которую выплачивает своему ученику или студенту учебное заведение, указанное в Законе Эстонской Республики об образовании, или равноценное ему учебное заведение иностранного государства;

3) которую выплачивает студенту университет, действующий в качестве публично-правового юридического лица, прикладное высшее учебное заведение, действующее в качестве государственного или муниципального учреждения, или учреждение, действующее в качестве государственного или муниципального учреждения и соответствующее условиям, установленным частью 1 § 16 Закона об организации научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности и инноваций, в связи с учебной и научной работой студента; [RT I, 12.07.2025, 1 – вст. в силу 01.10.2025]

4) которую выплачивает правительство иностранного государства или единица местного самоуправления иностранного государства, либо международная или межправительственная организация; [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

5) которую выплачивает Департамент образования и молодежи. [RT I, 16.06.2020, 1 – вст. в силу 01.08.2020]

(6) Подоходным налогом не облагается стипендия, которую выплачивает лицо, внесенное в список, установленный частью 1 § 11, или указанное в части 10 § 11, при выполнении следующих условий:

1) стипендия выплачивается лицу, не указанному в пункте 3 части 2 § 11;

2) стипендия назначается в порядке открытого конкурса, объявление о котором опубликовано в общегосударственной ежедневной газете, в местной газете, на веб-сайте плательщика стипендии или на веб-сайте, содержащем отраслевую информацию. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(6¹) Подоходным налогом не облагается спортивная стипендия, если она выплачена на основаниях, в пределах и в порядке, установленных § 10¹ и 106 Закона о спорте. В указанный предел включается также стипендия, выплаченная спортсмену лицом, указанным в части 6 настоящей статьи. [RT I, 28.02.2020, 1 – вст. в силу 01.03.2020]

(7) Стипендией в значении настоящего Закона является направленное в будущее пособие, которое выплачивается для приобретения знаний или навыков, развития способностей и содействия творческой или научной деятельности. Стипендией не считается выплата, которой признается или вознаграждается какая-либо деятельность или совершением которой лицо, производящее выплату, приобретает права на произведение. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(1) Подоходным налогом облагаются возмещения по временной нетрудоспособности, выплаченные на основании Закона о медицинском страховании.

(2) Подоходным налогом облагаются компенсации, выплаченные на основании Закона о страховании от безработицы.

(3) Подоходным налогом облагаются выплаченная страхователю, застрахованному лицу или бенефициару на основании договора страхования жизни с инвестиционным риском сумма, из которой вычтена страховые взносы, уплаченные страхователем на основании того же договора. [RT I 2010, 34, 181 – вст. в силу 01.01.2024]

(3¹) Если уплаченные по договору страхования жизни с инвестиционным риском страховые взносы вычтены из дохода налогоплательщика в одном или нескольких периодах налогообложения в виде страховых взносов по договору страхования дополнительной накопительной пенсии или договору страхования, заключенному как договор PEPP (статья 28), выплаты облагаются налогом в соответствии со статьей 21. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(4) Подоходным налогом облагается страховое возмещение, выплаченное в связи со страховым случаем с застрахованным от убытков имуществом, если налогоплательщик вычел из своего предпринимательского дохода страховые взносы, связанные с этим страховым случаем, стоимость приобретения застрахованного имущества или сумму амортизации этого имущества, начисленную на основании Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего закона. Полученное страховое возмещение облагается налогом как прибыль от продажи имущества (статья 37), причем продажной ценой имущества считается сумма страхового возмещения.

(5) Страховые суммы и страховые возмещения, не названные в частях 1–4 и в статьях 201 и 21, а также выкупная цена, уплачиваемая при расторжении договора страхования жизни, и страховые возмещения по страхованию на случай смерти, выплаченные на основании указанного в части 3 договора или поступающие на основании такого договора на пенсионный инвестиционный счет, подоходным налогом не облагаются. [RT I, 16.12.2022, 5 – вст. в силу 01.01.2023, применяется задним числом с 1 января 2022 года]

(1) Подоходным налогом облагаются выплаты страхователю и застрахованному лицу по страховому договору обязательной накопительной пенсии (далее – пенсионный договор) и выплаты владельцу паев из обязательного пенсионного фонда, а также выплаты c пенсионного инвестиционного счета – его пользователю с учетом специфики, приведенной в частях 2–4. Подоходным налогом облагаются выплаты бенефициару пенсионного договора и другим наследникам лиц, указанных в первом предложении настоящей части. [RT I, 28.12.2020, 1 – вст. в силу 02.01.2021]

(2) Выплатой не считается:

1) сумма к возврату по прекращенному пенсионному договору в случаях, установленных статьей 522 Закона о накопительных пенсиях;

2) отзыв паев обязательного пенсионного фонда при обмене паев, заключении пенсионного договора согласно статье 49 Закона о накопительных пенсиях или перечислении денег на пенсионный инвестиционный счет согласно пункту 2 части 1 статьи 26 того же закона;

3) перечисление денег с пенсионного инвестиционного счета при заключении пенсионного договора согласно статье 49 Закона о накопительных пенсиях или приобретении паев обязательного пенсионного фонда согласно пункту 1 части 1 статьи 26 того же закона, а также

4) перевод денег с одного пенсионного инвестиционного счета на другой согласно части 1 статьи 26 Закона о накопительных пенсиях, приобретение или обмен финансовых активов на средства пенсионного инвестиционного счета согласно статье 171 настоящего закона, перечисление на пенсионный инвестиционный счет дохода от финансовых активов и дохода от отчуждения финансовых активов, а также выплат при прекращении договора о приобретении финансовых активов.

(3) Подоходным налогом не облагаются выплаты:

1) лицу, у которого установлено отсутствие нетрудоспособности или у которого отсутствие нетрудоспособности было установлено до достижения возраста пенстии по старости; [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

2) совершаемые не реже одного раза в три месяца на основании пожизненного пенсионного договора страхователю, который, согласно Закону о государственном пенсионном страховании, достиг возраста пенсии по старости либо достигнет его в течение пяти лет;

3) совершаемые не реже одного раза в три месяца в форме фондовой пенсии или на основании срочного пенсионного договора владельцу паев обязательного пенсионного фонда или страхователю, который, согласно Закону о государственном пенсионном страховании, достиг возраста пенсии по старости либо достигнет его в течение пяти лет, если договорный срок выплаты пенсии из фонда или по срочному пенсионному договору не меньше срока, установленного в части 3 статьи 52 3 Закона о накопительных пенсиях;

4) совершаемые лицу Департаментом социального страхования пожизненно на основании части 5 статьи 724 Закона о накопительных пенсиях.

(4) Не указанные в части 3 выплаты страхователю, владельцу паев и пользователю пенсионного инвестиционного счета, а также выплаты на основании части 5 статьи 72 4 Закона о накопительных пенсиях облагаются подоходным налогом по ставке, указанной в части 2 статьи 4 настоящего закона, если получатель выплаты достиг возраста пенсии по старости в значении Закона о государственном пенсионном страховании либо достигнет его в течение пяти лет.

(5) [Утратила силу – RT I, 28.12.2020, 1 – действительно с 02.01.2021]

(1) Подоходным налогом облагаются выплаты страхователю и застрахованному лицу по страховому договору дополнительной накопительной пенсии, выплаты собственнику паев из добровольного пенсионного фонда и накопителю договора PEPP, указанному в пункте 3 § 2 Регламента Европейского парламента и Совета (ЕС) № 2019/1238 (далее – накопитель PEPP) и получателю пенсии PEPP, указанному в пункте 6 той же статьи (далее – получатель пенсии PEPP), с учетом специфики, приведенной в частях 2–7 настоящей статьи. Подоходным налогом облагаются также отрицательные изменения указанных в части 11 § 28 отчислений, сформированных для обеспечения дополнительной накопительной пенсии, а также выплаты бенефициару страхового договора дополнительной накопительной пенсии и договора PEPP, и другим наследникам лиц, указанных в первом предложении настоящей части. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(1¹) В качестве выплат не рассматривается:

1) частичная выплата по страховому договору дополнительной накопительной пенсии и возвратная стоимость отказного договора, соответствующие условиям, установленным частью 52 § 63 Закона о накопительных пенсиях; [RT I, 03.12.2024, 3 – вст. в силу 13.12.2024]

2) страховая пенсия по истекшему договору дополнительного накопительного пенсионного страхования в случае, установленном частью 53 § 63 Закона о накопительных пенсиях;

3) отзыв паев добровольного пенсионного фонда при обмене паев или заключении договора страхования дополнительной накопительной пенсии согласно § 64 Закона о накопительных пенсиях;

4) смена оферента PEPP, соответствующего статьям 52 и 53 Регламента Европейского парламента и Совета (ЕС) № 2019/1238 и изменение инвестиционного варианта договора PEPP, соответствующего § 44 того же Регламента. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(2) По ставке, установленной частью 2 § 4, облагаются следующие выплаты страхователю, производимые страховщиком, имеющим выданную в государстве-участнике договора лицензию, на основании соответствующего условиям, установленным § 63 Закона о накопительных пенсиях или равноценного ему договора страхования дополнительной накопительной пенсии: [RT I, 208 – вст. в силу 01.07.2006, вводная часть предложения части 2 применяется задним числом с 1 января 2006 г.]

1) выплаты, совершаемые страховщиком по достижении страхователем возраста, указанного в части 3 § 63 Закона о накопительных пенсиях, но не ранее чем через пять лет с момента заключения договора; [RT I, 27.10.2020, 1 – вст. в силу 01.01.2021]

2) [Утратил силу – RT I, 27.10.2020, 1 – вст. в силу 01.01.2021]

3) выплаты, производимые в случае ликвидации страховщика.

(2¹) Если для оплаты страхового взноса по страховому договору дополнительной накопительной пенсии использовалась частичная выплата по другому договору или возвратная стоимость отказного договора согласно части 52 § 63 Закона о накопительных пенсиях, то пятилетний срок отсчитывается от заключения более раннего из указанных договоров. Если страховой договор о дополнительной накопительной пенсии заключен на основании § 64 Закона о накопительных пенсиях за цену отзыва паев добровольного пенсионного фонда, то пятилетний срок отсчитывается от первичного приобретения страхователем паев добровольного пенсионного фонда, если это произошло ранее заключения договора. [RT I, 03.12.2024, 3 – вст. в силу 13.12.2024]

(3) По ставке, установленной частью 2 § 4, облагаются следующие выплаты, совершаемые собственнику паев добровольного пенсионного фонда, образованного в Эстонии в установленном Законом о накопительных пенсиях порядке или равноценного добровольного пенсионного фонда, действующего в государстве-участнике договора: [RT I, 208 – вст. в силу 01.07.2006, вводная часть предложения части 3 применяется задним числом с 1 января 2006 г.]

1) выплаты, совершаемые по достижении собственником паев возраста, указанного в части 3 § 63 Закона о накопительных пенсиях, но не ранее чем через пять лет с момента первого приобретения паев добровольного пенсионного фонда; [RT I, 27.10.2020, 1 – вст. в силу 01.01.2021]

2) [Утратил силу – RT I, 27.10.2020, 1 – вст. в силу 01.01.2021]

3) выплаты, совершаемые из добровольного пенсионного фонда в случае его ликвидации.

(3¹) Если паи добровольного пенсионного фонда были приобретены за частичную выплату по страховому договору дополнительной накопительной пенсии или возвратную стоимость отказного договора согласно части 52 § 63 Закона о накопительных пенсиях, пятилетний срок отсчитывается со дня заключения этого договора, если собственник паев заключил договор до первичного приобретения паев добровольного пенсионного фонда. [RT I, 03.12.2024, 3 – вст. в силу 13.12.2024]

(3²) По ставке, предусмотренной частью 2 § 4, облагаются следующие выплаты по договору PEPP, осуществляемые накопителю PEPP и получателю пенсии PEPP:

1) после достижения получателем пенсии PEPP возраста, установленного частью 2 § 651 Закона о накопительных пенсиях, но не ранее чем через пять лет после заключения договора PEPP, выплаты, осуществляемые оферентом PEPP, указанным в пункте 15 § 2 Регламента Европейского парламента и Совета (ЕС) № 2019/1238 (далее – оферент PEPP);

2) выплаты, осуществляемые накопителю PEPP при ликвидации оферента PEPP. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(3³) Если договор PEPP заключен при смене оферента PEPP или изменении инвестиционного варианта, предусмотренного пунктом 4 части 11, то пятилетний срок учитывается с момента заключения более раннего из указанных договоров. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(4) Подоходным налогом не облагаются:

1) выплаты лицу, у которого установлено отсутствие трудоспособности или у которого отсутствие трудоспособности было установлено до достижения возраста пенсии по старости; [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

2) страховая пенсия, выплачиваемая по достижении страхователем возраста, указанного в части 3 § 63 Закона о накопительных пенсиях, на основании указанного в части 2 настоящей статьи страхового договора периодически не реже одного раза в три месяца до его смерти; [RT I, 27.10.2020, 1 – вст. в силу 01.01.2021]

3) страховая пенсия, которая выплачивается, и выплаты из добровольного пенсионного фонда, которые совершаются по достижении страхователем или собственником паев возраста, указанного в части 3 § 63 Закона о накопительных пенсиях, на основании указанного в части 2 настоящей статьи страхового договора или из добровольного пенсионного фонда периодически не реже одного раза в три месяца и по меньшей мере до срока, рассчитанного на основании опубликованного Департаментом статистики за позапрошлый календарный год, округленного до целых лет, среднего числа лет, которые остается прожить мужчинам и женщинам, соответствующего его возрасту на начало выплаты страховой пенсии или во время согласования совершаемых из добровольного пенсионного фонда выплат; [RT I, 28.12.2020, 1 – вст. в силу 02.01.2021, применяется с 01.01.2021]

4) выплаты по договору PEPP, которые совершаются получателю пенсии PEPP по достижении возраста, установленного частью 2 § 651 Закона о накопительных пенсиях, периодически не реже одного раза в три месяца до его смерти или по меньшей мере до срока, рассчитанного на начало выплат на основании опубликованного Департаментом статистики за позапрошлый календарный год, округленного до целых лет, среднего числа лет, которые остается прожить мужчинам и женщинам, соответствующего его возрасту. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(5) Пособия по страхованию на случай смерти, выплаченные на основании страхового договора дополнительной накопительной пенсии и страхового договора, заключенного в качестве договора PEPP, подоходным налогом не облагаются. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(6) Части 2, 21 и 4 применяются также к выплатам, которые совершает страховщик, имеющий лицензию, выданную в не указанном в части 2 государстве, если выполнены оба следующих условия: [RT I, 29.03.2012, 1 – вст. в силу 01.01.2013]

1) страховщик имеет право заключать в Эстонии страховые договоры дополнительной накопительной пенсии либо трансгранично, либо через филиал;

2) между Эстонией и государством, выдавшим страховщику лицензию, действует международный договор, позволяющий Налогово-таможенному департаменту получать от налогового управляющего этого государства сведения, необходимые для применения установленной частью 2 § 4 налоговой ставки и предусмотренного частью 4 настоящей статьи освобождения от налога. [RT I, 18.02.2011, 1 – вст. в силу 01.01.2012]

(7) Части 3, 31 и 4 применяются также к выплатам, совершаемым собственнику паев добровольного пенсионного фонда, действующего на равноценных основаниях в не указанном в части 3 государстве, если выполнены оба следующих условия:

1) паи пенсионного фонда имеют право предлагаться в Эстонии трансгранично;

2) между Эстонией и государством местонахождения пенсионного фонда действует международный договор, позволяющий Налогово-таможенному департаменту получать от налогового управляющего этого государства сведения, необходимые для применения установленной частью 2 § 4 налоговой ставки и предусмотренного частью 4 настоящей статьи освобождения от налога. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

[RT I, 26.03.2021, 1 – вст. в силу 01.01.2022]

(1) Подоходным налогом облагается доход юридического лица, находящегося под юрисдикцией страны или территории, не сотрудничающей в налоговых вопросах (§ 101) и контролируемого резидентами Эстонии, независимо от того, распределило ли данное юридическое лицо свою прибыль налогоплательщику или нет. [RT I, 26.03.2021, 1 – вст. в силу 01.01.2022]

(2) Юридическое лицо считается находящимся под контролем эстонских резидентов, если одному или нескольким юридическим или физическим лицам-резидентам Эстонии принадлежит непосредственно или совместно с взаимосвязанными лицами (статья 8) в общей сложности не менее 50 процентов акций, паев или голосов юридического лица либо права на участие в его прибыли.

(3) Доходы иностранного юридического лица считаются облагаемыми налогом доходами резидента, если выполнено условие, приведенное в части 2, и если резиденту принадлежит непосредственно или совместно с взаимосвязанными лицами (статья 8) в общей сложности не менее 10 процентов акций, паев или голосов юридического лица либо права на участие в его прибыли.

(4) Доходом налогоплательщика-резидента считается приходящаяся на него доля совокупного дохода иностранного юридического лица, указанного в части 2. Приходящейся на налогоплательщика долей является пропорциональная часть дохода юридического лица, которая соответствует доле налогоплательщика в акционерном или паевом капитале либо общем числе голосов юридического лица или праве на участие в его прибыли.

(5) Налогоплательщик имеет право вычесть из подлежащих налогообложению доходов иностранного юридического лица связанные с предпринимательской деятельностью расходы, произведенные этим же юридическим лицом в соответствии с условиями, предусмотренными главой 6. Налогоплательщик имеет право вычесть соответствующую его доле дохода часть подоходного налога, удержанную с юридического лица на основании статьи 41, из подлежащей уплате суммы подоходного налога, а также из подоходного налога, уплаченного юридическим лицом в стране местонахождения в соответствии со статьей 45.

(6) Физическое лицо – резидент должно отражать в своей декларации о доходах принадлежавшие ему в календарном году акции, доли, голоса и права на прибыль юридического лица, находящегося под юрисдикцией страны или территории, не сотрудничающей в налоговых вопросах. Налогоплательщик – резидент, указанный в части 3, должен включать причитающуюся ему долю дохода иностранного юридического лица в свой облагаемый налогом доход и отражать ее в своей декларации о доходах. Формы деклараций о доходах и порядок декларирования дохода юридических лиц, находящихся под юрисдикцией стран или территорий, не сотрудничающих в сфере налогообложения, устанавливаются постановлением министра, ответственного за данную сферу компетенции. [RT I, 26.03.2021, 1 – вст. в силу 01.01.2022]

(7) Если налогоплательщик-резидент уплатил подоходный налог с доходов, указанных в части 1, то дивиденды (часть 2 статьи 18) или иные отчисления от прибыли, полученные им за счет облагаемых согласно части 1 доходов, впоследствии подоходным налогом не облагаются.

(1) Из доходов физического лица-резидента в налоговом периоде вычитается не облагаемый налогом доход в размере 8400 евро. Указанный не облагаемый налогом доход не применяется с периода налогообложения, в который физическое лицо достигнет пенсионного возраста по старости. [RT I, 30.06.2023, 107 - вст. в силу 01.01.2026 ; вступление в силу изменено [RT I, 20.12.2024, 2]]

(2) [RT I, 30.06.2023, 107 - вст. в силу 01.01.2026 Утратил силу -]

(3) [RT I, 30.06.2023, 107 - вст. в силу 01.01.2026 Утратил силу -]

(4) [RT I, 30.06.2023, 107 - вст. в силу 01.01.2026 Утратил силу -]

(5) [RT I, 30.06.2023, 107 - вст. в силу 01.01.2026 Утратил силу -]

[Утратил силу - RT I, 30.06.2023, 107 - вст. в силу 01.01.2024]

[Утратил силу - RT I, 24.12.2016, 1 - вст. в силу 01.01.2018]

[Утратил силу - RT I, 24.12.2016, 1 - вст. в силу 01.01.2018]

[Утратил силу - RT I, 30.06.2023, 107 - вст. в силу 01.01.2024]

(1) Начиная с периода налогообложения, в котором физическое лицо-резидент государства договора достигает пенсионного возраста по старости, из его налогооблагаемого дохода за период налогообложения вычитается необлагаемый налогом доход в размере 9312 евро. [RT I, 19.06.2024, 1 - вст. в силу 01.01.2025]

(2) [RT I, 19.06.2024, 1 - вст. в силу 01.01.2025 Утратил силу -]

[Утратил силу - RT I, 18.11.2010, 1 - вст. в силу 01.01.2011]

[Утратил силу - RT I, 30.06.2023, 107 - вст. в силу 01.01.2024]

(1) Физическое лицо-резидент имеет право вычесть из дохода в налоговом периоде оплаченные им в том же периоде расходы на обучение самого резидента и своего родственника по нисходящей линии, сестры или брата в возрасте до 26 лет, либо при отсутствии вышеуказанных расходов на обучение – расходы на обучение одного постоянного жителя Эстонии в возрасте до 26 лет. [RT I, 181 – вст. в силу 01.07.2010]

(2) Расходами на обучение являются документально подтвержденные расходы, оплаченные за обучение или участие в воспитательной работе:

1) в государственном образовательном учреждении или образовательном учреждении местного самоуправления либо в публично-правовом университете, имеющем в отношении соответствующей учебной программы разрешение на деятельность, регистрацию в Эстонской информационной системе образования или право на проведение обучения на уровне высшего образования;

2) в частном детском учреждении по уходу, частном детском саду и частной школе, имеющих вышеуказанное разрешение на деятельность и регистрацию;

3) в аналогичном вышеперечисленным иностранном учебном заведении;

4) на проводимых вышеперечисленными учебными заведениями платных курсах. [RT I, 09.01.2025, 1 – вст. в силу 01.09.2025]

(2¹) Из дохода не вычитаются расходы на обучение, произведенные лицом за счет целевой стипендии, не облагаемой подоходным налогом на основании частей 5 или 6 § 19, или за которые оно получило компенсацию согласно пункту 17 части 3 § 13 либо пункту 16 части 3 § 19. [RT I, 09.01.2025, 1 – вст. в силу 01.09.2025]

(2²) Затраты учащегося на участие в дополнительном обучении трактуются как расходы на обучение в случае, если проводящее обучение лицо имеет разрешение на деятельность для проведения дополнительного обучения или же оно подало для этого уведомление о хозяйственной деятельности, и если учащийся участвовал в проводимом вышеназванным лицом дополнительном обучении, целью учебной программы которого является достижение квалификационной, должностной или профессиональной компетенции, содержащейся в учебной программе уровневого обучения или описанной в профессиональном стандарте, либо языковое обучение. В качестве расходов на обучение не трактуются расходы, уплаченные за участие в обучении водителя моторного транспортного средства на категорию АМ, категорию А, подкатегорию А1, подкатегорию А2, категорию B и подкатегорию B1. Расходы, уплаченные за обучение в школе по интересам, трактуются как расходы на обучение в случае, если учащийся школы по интересам на 1 января календарного года внесения платы за обучение был младше 18 лет. Если при достижении 18 лет учащийся школы по интересам учится в основной школе, гимназии или в профессиональном учебном заведении, расходы, уплаченные за его обучение в школе по интересам, будут трактоваться как расходы на обучение до окончания соответствующего уровневого обучения или до исключения учащегося из списка школы. [RT I, 17.04.2024, 2 – вст. в силу 27.04.2024, применяется задним числом с 1 января 2024 года; с 01.09.2025 номер части изменен [RT I, 09.01.2025, 1]]

(3) [RT I, 362 – вст. в силу 01.01.2010 Утратил силу –]

(4) [RT I, 362 – вст. в силу 01.01.2010 Утратил силу –]

[RT I 2009, 54, 362 – вст. в силу 01.01.2010]

(1) Физическое лицо-резидент имеет право вычесть из дохода в налоговом периоде стоимость документально подтвержденных подарков и пожертвований, которые были сделаны в налоговом периоде объединению, внесенному в список, указанный в части 1 статьи 11, или названному в части 10 статьи 11. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(2) [Часть недействительна – RT I 2009, 54, 362 – вст. в силу 01.01.2010]

(3) [Часть недействительна – RT I, 30.06.2015, 1 – вст. в силу 01.01.2016]

(4) Подарки и пожертвования, указанные в части 1, могут быть сделаны в денежной и неденежной форме. Стоимостью неденежного подарка или пожертвования является рыночная цена имущества, причем в случае продажи имущества по льготной цене стоимостью подарка или пожертвования является разница между рыночной и продажной ценами. Бесплатная, или оказанная ниже рыночной цены, услуга подарком или пожертвованием не считается и ее стоимость из дохода не вычитается. [RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

[RT I 2004, 37, 252 – вст. в силу 01.05.2004]

(1) Физическое лицо-резидент имеет право вычесть из своего дохода за период налогообложения:

1) часть страховых взносов, уплаченных в течение периода налогообложения на основании соответствующего условиям статьи 63 Закона о накопительных пенсиях и равноценного ему договора страхования дополнительной накопительной пенсии, страховщику, обладающему выданной в государстве-участнике договора лицензией, в целях обеспечения выплаты страховой суммы в виде страховой пенсии, за исключением случаев, установленных частями 52 и 53 статьи 63 и статьей 64 того же Закона; [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

2) суммы, уплаченные с целью приобретения паев добровольного пенсионного фонда, образованного в установленном Законом о накопительных пенсиях порядке в Эстонии, и добровольного пенсионного фонда, действующего на равноценных основаниях в стране договора, за исключением случаев, предусмотренных статьей 55 и частями 5 2 и 53 статьи 63 того же Закона. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

3) сумма взносов по договору PEPP, за исключением суммы, внесенной в договор в ходе изменения инвестиционного варианта в соответствии со статьей 44 или смены оферента PEPP в соответствии со статьями 52 и 53 Регламента Европейского парламента и Совета (ЕС) № 2019/1238. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(1¹) Принципы исчисления страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 и в части 1 3, устанавливаются постановлением ответственного за сферу министра. Отрицательное изменение технических отчислений, образованных на основании договора страхования в целях обеспечения дополнительной накопительной пенсии, обусловленное вычетами платежей за виды страховой защиты, не подпадающие под действие статьи 63 Закона о накопительных пенсиях или статью 58 Регламента Европейского парламента и Совета (ЕС) № 2019/1238, прибавляется к облагаемым налогом доходам физического лица. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023] ↗

(1²) В случае страховщика или добровольного пенсионного фонда, действующих в неназванном в части 1 государстве, можно указанные в части 1 суммы вычитать из дохода за период налогообложения, если соблюдены оба нижеследующих условия:

1) страховщик имеет право заключать в Эстонии договоры о дополнительном накопительном пенсионном страховании на трансграничном уровне или через филиал или предлагать паи пенсионного фонда Эстонии на трансграничном уровне;

2) между Эстонией и выдавшим страховщику лицензию государством либо государством места деятельности пенсионного фонда действует международный договор, который позволяет Налогово-таможенному департаменту получать от налогового управляющего этого государства информацию, указанную в частях 4 и 5 статьи 571. [RT I, 18.02.2011, 1 – вст. в силу 01.01.2012]

(1³) В пункте 3 части 1 в сумму взносов по договору страхования, заключенного в форме договора PEPP, учитывается часть страховых взносов, уплаченных только по такому договору, целью которого является обеспечение выплаты страховой суммы в качестве страховой пенсии. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(2) Суммы, указанные в части 1, могут вычитаться из дохода за период налогообложения в размере до 15 процентов от облагаемого в Эстонии дохода налогоплательщика за тот же период налогообложения, в котором сделаны допустимые главой 6 вычеты, но не более 6000 евро. Если указанные суммы за налогоплательщика платил также работодатель в соответствии с пунктом 15 части 3 статьи 13, указанные в предыдущем предложении предельные ставки уменьшаются на уплаченные работодателем не облагаемые подоходным налогом суммы. [RT I, 18.02.2011, 1 – вст. в силу 01.01.2012]

(3) [Часть недействительна – RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

(1) Из дохода физического лица-резидента в налоговом периоде вычитаются платежи в счет обязательной накопительной пенсии, удержанные в соответствии с пунктами 1 и 2 части 1 статьи 11 Закона о накопительных пенсиях и исчисленные, и уплаченные в соответствии с частью 2 статьи 11 того же Закона.

(2) Из дохода физического лица-резидента в налоговом периоде вычитаются платежи в счет страхования от безработицы, удержанные на основании Закона о страховании от безработицы.

(3) Физическое лицо-резидент вправе вычесть из дохода в налоговом периоде уплаченные в иностранном государстве налоги и платежи социального страхования, уплата которых была обязательной на основании правовых актов иностранного государства или международного договора. Налог или платеж можно вычесть из дохода, если они выплачены с целью обеспечения лицу пенсионного, медицинского, материнского страхования, а также страхования от безработицы, несчастных случаев на производстве или профессиональных заболеваний.

(4) Из дохода не может быть вычтен налог или платеж, который выплачен из необлагаемого в Эстонии подоходным налогом дохода. [RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

(1) Вычеты, установленные статьями 26 и 27, можно производить в налоговом периоде в сумме до 1200 евро в расчете на одного налогоплательщика, но не более 50% от облагаемого в Эстонии налогом дохода налогоплательщика в том же налоговом периоде, из которого произведены вычеты, связанные с предпринимательской деятельностью. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2024]

(1¹) Если указанные в статье 26 вычеты превышают указанные в части 1 предельные ставки, то супруг(а) или зарегистрированный сожитель налогоплательщика может вычесть из своего облагаемого налогом дохода неиспользуемую остающуюся от вычетов часть, учитывая предельные ставки, если в налоговый период к в качестве режима имущества супругов или зарегистрированных сожителей действовала общность имущества. [RT I, 06.07.2023, 6 – вст. в силу 01.01.2024]

(2) [Часть недействительна – RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(3) [Часть недействительна – RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(4) Вычеты на основании статей 23–281 из вознаграждения, облагаемого налогом на основании частей 5 или 6 статьи 13, не разрешены. [RT I, 28.02.2020, 2 – вст. в силу 01.07.2020]

[Утратил силу - RT I, 18.11.2010, 1 - вст. в силу 01.01.2011]

(1) Подоходным налогом облагается доход, полученный физическим лицом-нерезидентом от работы в Эстонии (части 1 и 11 § 13), если его работодателем является орган государственной власти или местного самоуправления Эстонии; резидент; нерезидент, действующий в Эстонии в качестве работодателя, а также через постоянное место деятельности в Эстонии (§ 7) или за его счет; либо если лицо находилось в Эстонии в целях работы не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев. Если нерезидент, получающий вознаграждение на основании обязательственно-правового договора, зарегистрирован в Коммерческом регистре Эстонии как физическое лицо-предприниматель и оплата является его доходом от предпринимательства, то она облагается налогом на основании части 3. [RT I, 10.07.2020, 4 – вст. в силу 01.01.2021]

(1¹) Подоходным налогом облагается вознаграждение, полученное физическим лицом-нерезидентом за работу на воздушном судне, осуществляющем международные перевозки, или на судне, осуществляющем международную морскую перевозку грузов или пассажиров, если работодатель этого лица либо оператор такого воздушного или морского судна является указанным в части 1 лицом. [RT I, 04.03.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2020, дата вступления в силу изменена [RT I, 28.02.2020, 2]]

(1²) Вознаграждение, выплаченное члену судового экипажа – нерезиденту, облагается налогом по ставке, указанной в части 6 § 4, если оно получено за работу на судне, соответствующем условиям части 5 или 6 § 13. [RT I, 28.02.2020, 2 – вст. в силу 01.07.2020]

(1³) Если физическое лицо-нерезидент исполняет в Эстонии трудовые обязанности в рамках аренды рабочей силы для компании-арендатора, являющейся органом государственной власти или местного самоуправления Эстонии, резидентом, нерезидентом, действующим в Эстонии в качестве работодателя, или нерезидентом через свое постоянное место деятельности в Эстонии, то работодателем лица в значении части 1 настоящей статьи считается компания-арендатор. [RT I, 10.07.2020, 4 – вст. в силу 01.01.2021]

(1⁴) Подоходным налогом облагается вознаграждение, выплаченное нерезиденту на основании § 52 Закона об условиях труда командированных в Эстонию работников. [RT I, 10.07.2020, 4 – вст. в силу 01.01.2021]

(2) Подоходным налогом облагается доход, полученный нерезидентом за выполнение служебных обязанностей члена органа управления или контроля юридического лица-резидента (§ 9) либо члена руководящего органа находящегося в Эстонии постоянного места деятельности нерезидента. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(3) Подоходным налогом облагается доход, который нерезидент получил от осуществлявшейся в Эстонии предпринимательской деятельности (§ 14). Если нерезидентом является юридическое лицо, находящееся в не сотрудничающей в налоговых вопросах юрисдикции (§ 10¹), то подоходным налогом облагаются все доходы, полученные им от оказания услуг эстонскому резиденту, независимо от того, где происходило оказание или использование услуг. [RT I, 26.03.2021, 1 – вст. в силу 01.07.2021]

(4) Подоходным налогом облагается прибыль, которую нерезидент получил от отчуждения имущества (часть 1 § 15), если

1) проданная или обмененная недвижимая вещь находится в Эстонии, или

2) включаемая в регистр движимая вещь до отчуждения была зарегистрирована в эстонском регистре, или

2¹) отчужден лесной материал, вырубленный с находящейся в Эстонии недвижимой вещи, или [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

3) [Пункт недействителен – RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

4) отчужденное вещное право или право требования было связано с находящимися в Эстонии недвижимой вещью или строением как движимой вещью, или

5) отчуждено или возвращено участие в коммерческом товариществе, договорном инвестиционном фонде или иной совокупности активов, более 50 процентов имущества которого во время отчуждения или возврата, либо в какой-либо другой период в течение двух лет, предшествовавших этому, составляли прямо или косвенно находящиеся в Эстонии недвижимые вещи или строения как движимые вещи, и в котором на момент совершения указанной сделки у нерезидента было не менее чем 10-процентное долевое участие; [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

6) выгода получена при указанных в пункте 5 настоящей части условиях при ликвидации акционерного инвестиционного фонда, договорного инвестиционного фонда или иной совокупности активов. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(4¹) Подоходным налогом не облагается доля выгоды, полученной при указанном в пункте 5 части 4 возврате доли участия или при указанной в пункте 6 той же части ликвидации инвестиционного фонда, доход инвестиционного фонда, служащий основой которой, обложен подоходным налогом согласно положениям главы 51 или освобожден от обложения подоходным налогом согласно части 2 § 312. [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(4²) Физическое лицо-нерезидент имеет право в случае, указанном в пункте 5 части 4, при отчуждении или возврате ценных бумаг или в случае, указанном в пункте 6 той же части, при ликвидации договорного инвестиционного фонда вычесть из полученной прибыли и перенести на последующие налоговые периоды убытки, полученные от отчуждения или возврата таких ценных бумаг или ликвидации договорного инвестиционного фонда, на условиях, установленных в § 39. [RT I, 04.05.2016, 2 – вст. в силу 01.01.2017]

(5) Подоходным налогом облагаются выплаты, указанные в частях 2 и 3 § 15, которые нерезидент получил от юридического лица-резидента.

(5¹) [Утратил силу – RT I 2008, 51, 286 – вст. в силу 01.01.2009]

(6) Подоходным налогом облагаются доход от аренды и лицензионные платежи (§ 16), полученные нерезидентом, если

1) [Пункт недействителен – RT I, 30.06.2015, 1 – вст. в силу 01.01.2016]

2) доход от аренды получают с предмета, который зарегистрирован или подлежит регистрации в эстонском регистре, или [RT I, 30.06.2015, 1 – вст. в силу 01.01.2016]

3) [Пункт недействителен – RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

4) плательщиком вознаграждения, указанного в части 2 или 3 § 16, является эстонское государство, единица местного самоуправления, резидент или нерезидент через свое находящееся в Эстонии постоянное место деятельности или за его счет. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

5) [Пункт недействителен – RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

(7) Подоходным налогом облагается процент, полученный нерезидентом в связи с участием в договорном инвестиционном фонде или иной совокупности активов, более 50 процентов имущества которого во время выплаты процента, либо в какой-либо другой период в течение двух лет, предшествовавших этому, составляли прямо или косвенно находящиеся в Эстонии недвижимые вещи или строения как движимые вещи, и в котором на момент получения процента у нерезидента было не менее чем 10-процентное долевое участие. Подоходным налогом не облагается процент, доход инвестиционного фонда, служащий основой которого, обложен подоходным налогом согласно положениям главы 51 или освобожден от обложения подоходным налогом согласно части 2 § 312. [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(7¹) [Утратил силу – RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025]

(8) [Утратил силу – RT I 2008, 51, 286 – вст. в силу 01.01.2009]

(9) Подоходным налогом облагаются на условиях, установленных в § 19, выплаченные нерезиденту эстонским государством, единицей местного самоуправления, резидентом или нерезидентом через находящееся в Эстонии постоянное место деятельности или за его счет пенсии и стипендии, премии в области культуры, спорта и науки, пособия, вспомоществования, выигрыши в азартных играх, а также пособия, выплаченные на основании Закона о семейных пособиях. Подоходным налогом облагаются на условиях, установленных в § 20–21 настоящего Закона, выплаченные нерезиденту Кассой здоровья, Эстонской кассой по безработице или страховым обществом-резидентом либо страховым обществом-нерезидентом через находящееся в Эстонии постоянное место деятельности или за его счет страховые возмещения, а также выплаты, произведенные из зарегистрированного в Эстонии пенсионного фонда и с инвестиционного счета для пенсии, равно как и выплаты, производимые Департаментом социального страхования на основании части 5 § 724 Закона о накопительных пенсиях. [RT I, 11.03.2023, 9 – вст. в силу 01.04.2023]

(9¹) В случае договора PEPP подоходным налогом облагаются на условиях, установленных в § 21 настоящего Закона, выплаты, произведенные нерезиденту поставщиком PEPP с указанного в пункте 23 § 2 регламента (ЕС) 2019/1238 Европейского парламента и Совета эстонского субсчета. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(10) Подоходным налогом облагается вознаграждение, выплаченное художнику или спортсмену-нерезиденту в связи с его выступлением в Эстонии или в связи с исполнением его произведений в Эстонии. Подоходным налогом облагается также вознаграждение, выплаченное третьему лицу-нерезиденту за осуществлявшуюся в Эстонии деятельность художника или спортсмена-резидента либо нерезидента.

(11) Указанный в настоящей статье доход не имеющего статуса юридического лица иностранного объединения лиц или совокупности активов (за исключением договорного инвестиционного фонда), которое по праву государства его учреждения или образования при налогообложении подоходным налогом не считается юридическим лицом, облагается налогом как доход пайщиков или членов такого объединения либо сособственников совокупности активов пропорционально их доле участия, праву голоса или доле в общей собственности. Полученный доверительным фондом и таким иностранным юридическим лицом, которое по праву государства его учреждения при налогообложении подоходным налогом не считается юридическим лицом, указанный в настоящей статье доход облагается налогом как доход нерезидента пропорционально его доле в доверительном фонде либо доле участия или праву голоса в указанном лице. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(12) Полученная доверительным фондом и указанным в части 11 юридическим лицом выгода, указанная в пунктах 5 и 6 части 4, облагается налогом как выгода пайщика-нерезидента пропорционально его доле в доверительном фонде либо доле участия или праву голоса в указанном в части 11 юридическом лице, независимо от размера его косвенного участия в указанном в пункте 5 части 4 коммерческом товариществе, инвестиционном фонде или иной совокупности активов, если у доверительного фонда или указанного в части 11 юридического лица на момент совершения указанной в пункте 5 или 6 части 4 сделки было в нем не менее чем 10-процентное долевое участие. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(13) Если пайщики или члены указанного в части 11 объединения или юридического лица либо сособственники совокупности активов неизвестны или если их резидентство не подтверждено, то доход относится к объединению, юридическому лицу или совокупности активов, а при удержании и уплате подоходного налога с производимых им выплат и при декларировании дохода применяются положения, касающиеся нерезидента. Если не имеющее статуса юридического лица объединение или совокупность активов находится в не сотрудничающей в налоговых вопросах юрисдикции, то при удержании подоходного налога применяются положения, касающиеся юридического лица, находящегося в не сотрудничающей в налоговых вопросах юрисдикции. [RT I, 26.03.2021, 1 – вст. в силу 01.07.2021]

(1) Подоходным налогом не облагаются доходы, которые получают в Эстонии за выполнение своих служебных обязанностей дипломатические и консульские представители иностранных государств, представители специальных миссий, члены дипломатических делегаций, члены представительств международных и межправительственных организаций, а также работающие при указанных представительствах лица, не являющиеся гражданами или постоянными жителями Эстонии. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(2) Лица, указанные в части 1, регистрируются в Министерстве иностранных дел. Порядок регистрации устанавливается постановлением отвечающего за данную сферу министра. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015] ↗

(1) Подоходным налогом не облагаются следующие доходы нерезидента:

1) принятое наследственное имущество;

2) имущество, возвращенное в ходе реформы собственности;

3) плата и возмещение за приобретение на основании Закона о приобретении недвижимой вещи в общественных интересах, в том числе плата и возмещение уплачиваемые за принудительное отчуждение и установление принудительного владения, также доход и возмещение, полученные за проведение на основании того же Закона обмена недвижимых вещей и землеустройство; [RT I, 29.06.2018, 1 – вст. в силу 01.07.2018]

3¹) возмещение, полученное в ходе действия по землеустройству; [RT I, 29.06.2018, 1 – вст. в силу 01.07.2018]

4) доход от продажи движимых вещей, находящихся в личном пользовании;

4¹) выгода от отчуждения недвижимой вещи на условиях, установленных в частях 5 и 6 § 15; [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

5) [пункт недействителен – RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

6) [пункт недействителен – RT I, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

7) суммы возмещений расходов и суточных по зарубежным командировкам, указанных в пунктах 1–14 части 3 § 13, в пределах норм и на условиях, оговоренных в тех же пунктах; [RT I, 30.06.2015, 1 – вст. в силу 01.01.2016]

8) суммы компенсаций, выплачиваемые на условиях и в пределах норм, установленных в пунктах 2 и 21 части 3 § 13;

9) доход, перечисленный в пунктах 9–11 части 4 § 15;

10) доход, который страховщик-нерезидент, не имеющий в Эстонии постоянного места деятельности, получает от имущества, являющегося базовым активом договора страхования жизни с инвестиционным риском, если согласно договору у страховщика имеется обязательство перед страхователем, застрахованным лицом или выгодоприобретателем не менее чем в размере стоимости базового актива. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется задним числом с 1 января 2024 года.]

(2) [Утратил силу – RT I, 319 – вст. в силу 27.05.2004]

(3) [Утратил силу – RT I, 319 – вст. в силу 27.05.2004]

(4) Подоходным налогом не облагаются лицензионные платежи (§ 16), выплаченные через коммерческое товарищество-резидента или зарегистрированное в Эстонии постоянное место деятельности коммерческого товарищества-резидента государства-члена Европейского Союза или Швейцарской Конфедерации либо за их счет, если выполнено условие, указанное в пункте 1, и не менее одного из условий, указанных в пунктах 2–4:

1) получатель лицензионных платежей является коммерческим товариществом-резидентом другого государства-члена Европейского Союза или Швейцарской Конфедерации непосредственно или через свое зарегистрированное в другом государстве-члене Европейского Союза или Швейцарской Конфедерации постоянное место деятельности;

2) коммерческому товариществу, получающему лицензионные платежи, принадлежит в период получения лицензионных платежей и принадлежало в течение непосредственно предшествовавшего этому двухлетнего или более длительного периода не менее 25 процентов акционерного или паевого капитала коммерческого товарищества, выплачивающего лицензионные платежи;

3) коммерческому товариществу, выплачивающему лицензионные платежи, принадлежит в период выплаты лицензионных платежей и принадлежало в течение непосредственно предшествовавшего этому двухлетнего или более длительного периода не менее 25 процентов акционерного или паевого капитала коммерческого товарищества, получающего лицензионные платежи;

4) не менее 25 процентов акционерного или паевого капитала коммерческого товарищества, выплачивающего лицензионные платежи, и коммерческого товарищества, получающего лицензионные платежи, принадлежат в период выплаты лицензионных платежей и принадлежало в течение непосредственно предшествовавшего этому двухлетнего или более длительного периода одному и тому же коммерческому товариществу-резиденту государства-члена Европейского Союза или Швейцарской Конфедерации. [RT I, 208 – вст. в силу 01.07.2006, часть 4 применяется задним числом с 1 января 2006 г.]

(5) Освобождение от налога, указанное в части 4, не применяется в отношении части лицензионных платежей, превышающих цену аналогичных сделок, совершаемых не связанными между собой лицами.

(1) Из дохода физического лица-нерезидента в налоговый период вычитаются удержанные на основании Закона о страховании от безработицы взносы по страхованию от безработицы.

(2) Физическое лицо, являющееся резидентом государства-участника договора, получившее облагаемый налогом доход в Эстонии, может сделать установленные в главе 4 настоящего Закона вычеты из своего облагаемого налогом в Эстонии дохода. [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(3) [Часть недействительна – RT I, 28.12.2018, 44 – в действии с 01.01.2019]

(4) [Часть недействительна – RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(1) Подоходным налогом облагается выгода, полученная договорным инвестиционным фондом и акционерным инвестиционным фондом от отчуждения имущества, если: [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

1) отчужденная недвижимая вещь находится в Эстонии, или

2) отчужденное вещное право или право требования связано с находящимися в Эстонии недвижимой вещью или строением как движимой вещью, или

3) отчуждена или возвращена доля в коммерческом товариществе, договорном инвестиционном фонде или иной совокупности активов, в имуществе которого во время отчуждения или возврата или иной период в течение предшествующих этому двух лет более 50 процентов составляли находящиеся в Эстонии недвижимые вещи или строения как движимые вещи и в котором отчуждающий имел во время совершения указанной сделки не менее 10 процентов участия, или

4) выгода получена на указанных в пункте 3 условиях при ликвидации указанных в том же пункте коммерческого товарищества, договорного инвестиционного фонда или иной совокупности активов.

(2) Подоходным налогом не облагается доля выгоды, полученной при возврате доли участия указанном в пункте 3 части 1 или при указанной в пункте 4 той же части ликвидации, положенный в основу которой доход обложен подоходным налогом соответственно положениям настоящей главы либо на уровне коммерческого товарищества, выкупившего долю участия или выплатившего ликвидационный остаток соответственно части 2 статьи 50. [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(1) Подоходным налогом облагается рентный доход договорного инвестиционного фонда и акционерного инвестиционного фонда, полученный от членства в основанном в Эстонии товариществе собственников здания, находящейся в Эстонии квартирной собственности, находящейся в Эстонии недвижимой вещи или связанного с этим ограниченного вещного права. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(1) Подоходным налогом облагаются проценты, которые договорной инвестиционный фонд или акционерный инвестиционный фонд получил в связи с участием в другом договорном инвестиционном фонде или иной совокупности активов, в имуществе которого во время выплаты процентов или иной период в течение предшествующих этому двух лет более 50 процентов составляли напрямую или косвенно находящиеся в Эстонии недвижимые вещи или строения как движимые вещи и в котором получатель процентов имел во время уплаты процентов не менее 10 процентов участия. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(2) Указанные в пункте 1 проценты не облагаются подоходным налогом, если служащий для них основой доход инвестиционного фонда обложен подоходным налогом соответственно положениям настоящей главы или освобожден от обложения подоходным налогом соответственно части 2 статьи 312. [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(1) Статьи 312 – 314 не применяются:

1) к созданному в Эстонии пенсионному фонду;

2) к пенсионному фонду, созданному в ином государстве–участнике договора, в отношении которого осуществляется финансовый надзор и действующие в отношении которого или управляющего которым требования к надежности столь же строги, как установленные Законом об инвестиционных фондах к управляющим пенсионными фондами. [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

3) в инвестиционный фонд, зарегистрированный в порядке, установленном статьями 5–7 Регламента Европейского парламента и Совета (ЕС) № 2019/1238,, в качестве PEPP, указанного в пункте 2 статьи того же Регламента. [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

(1) Управляющий созданным в Эстонии договорным инвестиционным фондом и учрежденный в Эстонии акционерный инвестиционный фонд обязаны по требованию собственника пая или акционера выдать ему справку о доходе, являющемся основанием для выплаты при выкупе пая или акции, ликвидации фонда или в виде процентов, который в соответствии с положениями настоящей главы обложен подоходным налогом или в соответствии с частью 2 статьи 31 2 освобожден от обложения подоходным налогом, к 5-му числу календарного месяца, следующего за осуществлением указанной выплаты. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(1) Из предпринимательских доходов налогоплательщика могут быть вычтены все произведенные им в налоговом периоде документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.

(2) Расходы считаются связанными с предпринимательской деятельностью, если они произведены в целях получения подлежащих налогообложению предпринимательских доходов или необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована. С предпринимательской деятельностью связаны также все разумные и необходимые расходы, которые работодатель совершает для создания и обеспечения безопасной для здоровья рабочей среды, а также для выполнения требований гигиены и безопасности труда, в том числе для выполнения обязанностей, вытекающих из Закона о гигиене и безопасности труда. [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

(3) Если произведенные налогоплательщиком расходы только частично связаны с предпринимательской деятельностью, то расходы могут быть вычтены из предпринимательских доходов только в пределах, связанных с предпринимательской деятельностью.

(4) Предприниматель – физическое лицо может, в дополнение к вычетам, указанным в части 1 настоящей статьи, вычесть в течение налогового периода до 5000 евро из дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции. [RT I, 28.12.2020, 1 – вст. в силу 02.01.2021, применяется с 01.01.2021]

(4¹) Предприниматель – физическое лицо может, в дополнение к вычетам, указанным в части 1 настоящей статьи, вычесть в течение налогового периода до 5000 евро из дохода от реализации полученных с принадлежащей ему недвижимой вещи лесоматериалов и права на вырубку растущего на ней леса, а также из субсидии на частные лесные угодья по программе Natura 2000. [RT I, 21.04.2020, 1 – вст. в силу 01.05.2020, имеет обратную силу с 1 января 2020 года]

(5) [Утратил силу – RT I, 28.12.2020, 1 – вст. в силу 02.01.2021]

(6) В качестве расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, также рассматриваются расходы, совершенные предпринимателем – физическим лицом для укрепления своего здоровья, а также документально подтвержденные расходы на личное питание, совершенные в течение временного занятия предпринимательской деятельностью в иностранном государстве на условиях, установленных частями 4 и 5 § 33. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(1) Из предпринимательских доходов в налоговом периоде могут быть вычтены документально подтвержденные расходы на прием гостей и деловых партнеров, связанные с организацией их питания, размещения, транспорта и развлечения, в размере, не превышающем 2 процента от предпринимательских доходов, из которых произведены вычеты, установленные частями 1 и 4 статьи 32. Кроме того, данные расходы могут быть вычтены из предпринимательских доходов в налоговый период в размере до 32 евро в календарный месяц. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(2) Расходы, произведенные на предоставление специальных льгот, могут быть вычтены из предпринимательских доходов только после уплаты подоходного налога, предусмотренного статьей 48.

(3) Из предпринимательских доходов в налоговом периоде могут быть вычтены расходы на товар или услугу, переданные в рекламных целях, если стоимость товара или услуги без налога с оборота составляет до 10 евро. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(4) Из предпринимательских доходов в налоговом периоде могут быть вычтены расходы, совершенные предпринимателем – физическим лицом для укрепления своего здоровья, в соответствии с условиями, установленными частью 5 5 статьи 48. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(5) Из предпринимательских доходов в налоговом периоде могут быть вычтены документально подтвержденные расходы на личное питание, совершенные в течение предпринимательской деятельности в иностранном государстве на временной основе. Расходы на питание могут быть вычтены из предпринимательских доходов в налоговом периоде в пределах, установленных пунктом 1 части 3 статьи 13. Предпринимательской деятельностью в иностранном государстве на временной основе считается ситуация, при которой предприниматель – физическое лицо временно занимается предпринимательством в государстве, где не ведется значительная часть его предпринимательской деятельности. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(1) Из дохода от предпринимательства не разрешается вычитать:

1) подоходного налога, установленного настоящим Законом, за исключением подоходного налога, уплаченного на основании § 48;

2) [пункт недействителен – RT I 2000, 58, 377 – вст. в силу 01.01.2000]

3) штрафов и пени, наложенных на основании закона, а также процентов, уплаченных на основании Закона о налогообложении, за исключением уплаченных на основании § 111 Закона о налогообложении процентов с распределенной по времени налоговой задолженности, если налог не назначен налоговым решением; [RT I, 07.12.2018, 1 – вст. в силу 01.01.2020]

4) стоимости имущества, изъятого у налогоплательщика в порядке специальной конфискации;

5) [Пункт недействителен – RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.07.2006]

6) платежа за природопользование, уплаченного по повышенной ставке в соответствии с Законом о платежах за природопользование, а также платы за возмещение вреда, причиненного окружающей природной среде и третьим лицам в результате нарушения требований, установленных законом, либо загрязнения;

7) расходов, произведенных за счет пособий и дотаций, не облагаемых подоходным налогом согласно настоящему Закону;

8) стоимости подарков и пожертвований, за исключением случаев, указанных в части 3 § 33; [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

9) убытков (§ 37), возникших в связи с отчуждением имущества взаимосвязанному с налогоплательщиком лицу (§ 8) по цене ниже рыночной, за исключением случаев, когда с таких убытков уплачен подоходный налог в соответствии со § 48;

10) убытков (§ 37), возникших в связи с отчуждением имущества, купленного у взаимосвязанного с налогоплательщиком лица (§ 8) по цене выше рыночной;

11) сумм взяток и мзды;

12) уплаченные в Эстонии или иностранном государстве налоги или платежи по социальному страхованию, целью уплаты которых было обеспечение лицу пенсионного, медицинского, материнского страхования, страхования от безработицы, от несчастных случаев на производстве или от профессиональных заболеваний, если при обложении налогом дохода от предпринимательства применяется Закон о социальном налоге; [RT I, 30.06.2015, 1 – вст. в силу 01.01.2017]

13) сумму, выплаченную физическому лицу за оказание услуги, которая облагается налогом на основании Закона об упрощенном налогообложении предпринимательского дохода; [RT I, 07.07.2017, 2 – вст. в силу 01.01.2018]

14) расчетное возмещение по болезни, указанное в пунктах 18 и 20 § 3 Закона о социальном налоге; [RT I, 12.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2026]

15) расходов, произведенных для заработка дохода от предпринимательства, указанного в части 10 § 14. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(1) Если сумма вычетов, установленных частями 1–3 статьи 32, превышает предпринимательские доходы налогоплательщика в налоговом периоде, то сумма расходов, превышающих предпринимательские доходы (далее – перенесенные расходы), может быть вычтена из предпринимательских доходов максимально за десять последующих налоговых периодов. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(2) Если сумма перенесенных расходов превышает предпринимательские доходы в налоговом периоде, то производится частичный вычет перенесенных расходов из предпринимательских доходов, а их невычтенная часть переносится на последующие налоговые периоды.

(3) В случае возникновения у налогоплательщика перенесенных расходов за несколько налоговых периодов эти расходы берутся на учет по годам в порядке очередности их возникновения. Перенесенные расходы сроком более десяти лет или их невычтенную часть переносить на следующие периоды не допускается. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(1) Доходы (в том числе предпринимательские доходы), полученные физическим лицом, учитываются при обложении подоходным налогом в том налоговом периоде, в котором они поступили. Вычеты из налогооблагаемых доходов (в том числе расходы, связанные с предпринимательской деятельностью) учитываются в том налоговом периоде, в котором они были произведены. Уплаченный или удержанный подоходный налог учитывается в том налоговом периоде, в котором налог был уплачен или удержан.

(2) Налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов способом, обеспечивающим четкую фиксацию данных, необходимых для определения облагаемых налогом доходов. Налогоплательщик обязан также хранить документы, связанные с доходами и расходами.

(3) Учет предпринимательских доходов и производимых из них вычетов осуществляется в соответствии с установленными правовыми актами правилами ведения бухгалтерского учета в той мере, в какой иное не установлено настоящим Законом. Метод учета, предусмотренный частью 1, действителен также в отношении предпринимателей-физических лиц, применяющих в бухгалтерском учете принцип учета возникновения сделки.

(4) Если подлежащие налогообложению доходы получены в неденежной форме, то размером дохода налогоплательщика считается рыночная цена вещи или имущественного права, полученных в виде дохода.

(5) Доходы, полученные в иностранной валюте, разрешенные из них вычеты и уплаченный или удержанный подоходный налог пересчитываются в евро на основании дневного курса Европейского центрального банка, действовавшего на день получения дохода, осуществления расхода и уплаты или удержания подоходного налога, или на основании фактически использованного курса. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется ретроактивно с 1 января 2024 года.]

(6) При объявлении о банкротстве физического лица учет облагаемых подоходным налогом доходов и расходов, а также уплаченного и удержанного подоходного налога ведется отдельно по части налогового периода, предшествующей объявлению банкротства, и части, следующей за ним.

(7) Предприниматель–физическое лицо, указанное в части 5 § 14, может открыть в кредитном учреждении-резиденте государства-участника договора или в филиале кредитного учреждения-нерезидента, зарегистрированном в государстве-участнике договора, один специальный счет, рост суммы на котором в налоговом периоде подлежит вычету из предпринимательских доходов в том же периоде, а уменьшение суммы в налоговом периоде причисляется к предпринимательским доходам в том же периоде. Рост суммы на специальном счете в налоговом периоде вычитается из предпринимательских доходов того же периода, если на специальный счет перечисляются в течение десяти рабочих дней с момента поступления суммы, учитываемые как предпринимательские доходы, и полученные в связи с предпринимательской деятельностью дотации и компенсации. Если рост суммы на специальном счете в налоговом периоде превышает сумму предпринимательских доходов налогоплательщика и полученных им в связи с предпринимательской деятельностью дотаций и компенсаций в том же периоде, из которой произведены установленные § 32 вычеты, то часть, превышающая упомянутую выручку, из предпринимательского дохода периода налогообложения не вычитается, и убывание специального счета в этой части к предпринимательскому доходу не прибавляется. Ростом суммы на специальном счете не считается поступление на специальный счет предпринимательского дохода, указанного в части 10 § 14. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(7¹) Убывание имеющейся на специальном счете суммы не добавляется к доходу от предпринимательства периода налогообложения при передаче специального счета в указанном в части 7 § 37 случае. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(7²) Убывание суммы, имеющейся на специальном счете, упомянутом в части 7 настоящей статьи, не добавляется к доходу от предпринимательства, если убывание суммы обусловлено закрытием имеющегося специального счета и открытием нового специального счета при условии, что вся сумма, имеющаяся на закрываемом специальном счете, переносится на новый специальный счет в течение десяти рабочих дней с момента закрытия специального счета. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(8) Проценты, выплаченные кредитным учреждением за хранение денег на специальном счете, указанном в части 7, считаются предпринимательским доходом владельца счета. При прекращении предпринимательской деятельности сумма, находящаяся на специальном счете, причисляется к предпринимательским доходам.

(1) Выгодой или убытком от продажи имущества (часть 1 статьи 15) является разница между стоимостью приобретения проданного имущества и его продажной ценой. Выгодой или убытком от обмена имущества является разница между стоимостью приобретения передаваемого в обмен имущества и рыночной ценой имущества, полученного путем обмена. Налогоплательщик имеет право вычесть из суммы прибыли или прибавить к сумме убытков документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с продажей или обменом имущества.

(2) В случае отчуждения имущества, стоимость приобретения которого вычтена налогоплательщиком из его предпринимательских доходов или которое приобретено в установленном в части 7 порядке, продажная цена имущества или рыночная цена имущества, полученного путем обмена, считается предпринимательским доходом налогоплательщика. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(3) Если налогоплательщик произвел вычет из предпринимательских доходов амортизацию основного имущества на основании ранее действовавшего Закона о подоходном налоге, то при учете выгоды от отчуждения такого основного имущества стоимость его приобретения уменьшается на сумму амортизации.

(4) При переходе имущества, указанного в части 2, в личное пользование (как в период осуществления предпринимательской деятельности, так и в случае ее прекращения) рыночная цена этого имущества прибавляется к предпринимательским доходам налогоплательщика. В случае последующего отчуждения названного имущества стоимостью его приобретения будет считаться сумма, прибавленная согласно положениям настоящей части к предпринимательским доходам.

(5) При переходе имущества, указанного в части 3, в личное пользование (как в период осуществления предпринимательской деятельности, так и в случае ее прекращения) к предпринимательским доходам налогоплательщика прибавляется рыночная цена этого имущества за вычетом разницы между стоимостью его приобретения и начисленной амортизации основного имущества. При позднейшем отчуждении такого имущества стоимостью его приобретения считается сумма, прибавленная согласно положениям настоящей части к предпринимательским доходам.

(6) В случае приостановления деятельности предпринимателя–физического лица в соответствии с положениями Коммерческого кодекса, а деятельности нотариуса или судебного исполнителя в соответствии с положениями Закона о налогообложении на срок более 12 месяцев, считается, что имущество, указанное в частях 2 и 3 настоящей статьи, перешло в личное пользование. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(7) Переходом в личное пользование не считается передача имущества, принадлежавшего предприятию предпринимателя–физического лица, или его передачу по наследству лицу, продолжающему предпринимательскую деятельность. Порядок применения освобождения от налогов при передаче имущества устанавливается постановлением отвечающего за данную сферу министра. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011] ↗

(8) При отчуждении права вырубки растущего леса и срубленного лесоматериала расходами, связанными с отчуждением, считаются также документально подтвержденные расходы, связанные с лесохозяйствованием, и налогоплательщик имеет право вычесть их из полученных в том же или трех следующих периодах налогообложения доходов от отчуждения права вырубки растущего леса или срубленного лесоматериала, если выполнены все нижеуказанные условия:

1) имеет место ведение лесного хозяйства в значении Закона о лесе;

2) в случаях, установленных Законом о лесе, собственник леса представил относительно ведения лесного хозяйства в Департамент окружающей среды лесохозяйственное извещение, а Департамент окружающей среды разрешил запланированную лесохозяйственным извещением деятельность. [RT I, 08.07.2011, 5 – вст. в силу 01.01.2012]

(9) Расходами, связанными с лесохозяйствованием в значении части 8, не считаются расходы, произведенные за счет не облагаемой подоходным налогом субсидии. [RT I, 08.07.2011, 5 – вст. в силу 01.01.2012]

(10) Выгоду, полученную от отчуждения права вырубки и срубленного лесоматериала, можно откладывать не более чем на три последующих периода налогообложения. Налогоплательщик имеет право уменьшать отложенную выгоду на произведенные в данном периоде налогообложения, указанные в части 8 расходы. [RT I, 08.07.2011, 5 – вст. в силу 01.01.2012]

(11) Физическое лицо может, в дополнение к вычетам, указанным в части 8 настоящей статьи, вычесть в течение налогового периода до 5000 евро из дохода от реализации лесоматериалов, полученных с его участка недвижимости, или права на вырубку леса на этом участке, а также в виде субсидии на поддержку частных лесных угодий по программе Natura 2000. [RT I, 21.04.2020, 1 – вст. в силу 01.05.2020, применяется задним числом с 1 января 2020 года]

(1) Стоимостью приобретения являются все документально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком на приобретение имущества, его улучшение и пополнение, в том числе уплаченные комиссионные и пошлины. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(1¹) Стоимостью приобретения имущества, полученного в наследство, считаются только произведенные наследником расходы. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(2) Стоимостью приобретения имущества в порядке аренды капитала (лизинга) является общая сумма предусмотренных договором рентных платежей или выкупных взносов без учета процентов.

(3) Стоимостью приобретения вещи собственного изготовления является документально подтвержденная сумма расходов, произведенных на изготовление этой вещи.

(4) Стоимостью приобретения имущества, приобретенного за приватизационные ценные бумаги, выданные физическому лицу государством или полученные им в наследство либо от супруга, родителей или детей, считается средняя продажная цена приватизационных ценных бумаг, котирующихся на бирже ценных бумаг, на день приобретения имущества. Стоимостью приобретения имущества, приобретенного до начала котировки приватизационных ценных бумаг на бирже ценных бумаг, считается местная средняя продажная цена приватизационных ценных бумаг на день приобретения имущества.

(5) Стоимостью приобретения долевого участия (акций, паев, взносов, вкладов) в результате объединения, разделения или преобразования коммерческих товариществ или некоммерческих кооперативов считается стоимость приобретения долевого участия в объединяющемся, присоединяемом, разделяющемся или преобразуемом коммерческом товариществе или некоммерческом кооперативе либо вклады, внесенные для приобретения указанного долевого участия, к которым причислены дополнительные вклады, внесенные в процессе объединения, разделения или преобразования, и из которых вычтены полученные выплаты.

(5¹) Стоимость приобретения долевого участия (акций, паев, взносов, вкладов) путем внесения неденежного вклада равняется стоимости приобретения имущества, использованного в качестве неденежного вклада. Если стоимость приобретения вещи или имущественного права, использованного в качестве неденежного вклада, была ранее вычтена из предпринимательских доходов физического лица, и эта сумма не была подвергнута обложению подоходным налогом в качестве имущества, перешедшего в личное пользование, то стоимость приобретения долевого участия считается равной нулю. Положения предыдущего предложения применяются также к членству в некоммерческих объединениях, если уплаченные объединению вступительные и членские взносы вычтены из дохода от предпринимательства. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(5²) К стоимости приобретения, определенной в соответствии с частью 5¹, причисляются внесенные дополнительные вклады и из названной стоимости вычитаются полученные выплаты. При исчислении стоимости приобретения выполнение работ или оказание услуг не учитывается в качестве неденежного вклада.

(6) При исчислении стоимости приобретения одноименных ценных бумаг, приобретенных по разной цене и в разное время, следует последовательно придерживаться одного из нижеуказанных методов:

1) FIFO – отчуждение производится в том порядке, в котором они были приобретены, или

2) метод средневзвешенной цены – стоимость приобретения одной отчужденной ценной бумаги определяется делением суммы стоимости приобретения имеющихся на момент отчуждения одноименных ценных бумаг на их количество.

(6¹) К стоимости приобретения ценных бумаг можно причислить плату, связанную с использованием счета ценных бумаг. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется ретроактивно с 1 января 2024 года.]

(6²) К стоимости приобретения криптоактивов можно причислить плату, связанную с использованием платформы торговли криптоактивами. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется ретроактивно с 1 января 2024 года.]

(6³) К стоимости приобретения требования по займу, ценной бумаги или долевого участия, приобретенных при посредничестве поставщика услуги коллективного финансирования, можно причислить плату за использование платформы услуги коллективного финансирования. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется ретроактивно с 1 января 2024 года.]

(7) Если при сделке продажи имущества с обязательством или правом его обратного выкупа в определенный срок и по определенной цене (сделка РЕПО) цена выкупа имущества выше продажной цены, то стоимостью приобретения выкупленного имущества считается продажная цена имущества, проданного в ходе сделки РЕПО.

(8) Стоимость приобретения имущества, которое облагается подоходным налогом на основании статей 48–50 или в иностранном государстве, увеличивается на сумму, облагаемую подоходным налогом. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(9) Стоимостью приобретения паев или акций, приобретаемых при обмене паев или акций инвестиционного фонда, указанного в пункте 11 части 4 § 15 настоящего Закона, считается стоимость приобретения отчужденных в ходе обмена паев или акций инвестиционного фонда. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

[RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется ретроактивно с 1 января 2024 года.]

(1) Физическое лицо-резидент имеет право из выгоды, полученной в период налогообложения от отчуждения ценных бумаг, вычесть понесенный в тот же период убыток от отчуждения ценных бумаг. В качестве выгоды и убытка при отчуждении ценной бумаги рассматриваются связанные с ценной бумагой выгода и убыток, полученные в случаях, указанных в частях 1–31 § 15. Не вычитается убыток, возникший при отчуждении ценных бумаг связанному с налогоплательщиком лицу (§ 8) по цене ниже рыночной, или от отчуждения ценных бумаг, приобретенных у этого лица по цене выше рыночной, или от утраты действительности ценных бумаг в пользу связанного с налогоплательщиком лица на условиях, отличных от рыночных, либо при отчуждении ценных бумаг, приобретенных за деньги, находившиеся на указанном в § 17² инвестиционном счете. [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

(1¹) Если ценная бумага, дающая право на получение дивидендов, была приобретена в течение 30 дней до даты определения лиц, имеющих право на получение дивидендов, и отчуждена в день определения лиц, имеющих право на дивиденды, или отчуждена в течение 30 дней после указанной даты, то убытки от отчуждения этой ценной бумаги не вычитаются из выгоды, полученной от отчуждения иных ценных бумаг. [RT I, 208 – вст. в силу 01.07.2006]

(1²) Физическое лицо-резидент имеет право из выгоды, полученной в период налогообложения от отчуждения приобретенного при посредстве управляемой указанным в пункте 9 части 2 § 17¹ поставщиком услуги коллективного финансирования платформы коллективного финансирования требования по займу, вычесть понесенный в тот же период убыток от отчуждения требования по займу, а также убыток, полученный в связи с требованием по займу, которое поставщик услуги коллективного финансирования оценил в том же периоде налогообложения как безнадежное. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется ретроактивно с 1 января 2024 года.]

(1³) Физическое лицо-резидент имеет право из выгоды, полученной в период налогообложения от отчуждения приобретенного при посредстве указанного в пункте 10 части 2 § 17¹ поставщика услуги криптоактивов или у указанного в том же пункте эмитента криптоактивов криптоактива, вычесть понесенный в тот же период убыток от отчуждения криптоактива. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

(1⁴) Части 12 и 13 не применяются в отношении убытка, полученного от финансовых активов, приобретенных за деньги, находившиеся на указанном в § 17² инвестиционном счете. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

(2) Если указанный в части 1 убыток превышает указанную в той же части выгоду, то превышающую выгоду часть убытка можно вычесть из выгоды, указанной в частях 12 и 13. Если указанный в части 12 убыток превышает указанную в той же части выгоду, то превышающую выгоду часть убытка можно вычесть из выгоды, указанной в частях 1 и 13. Если указанный в части 13 убыток превышает указанную в той же части выгоду, то превышающую выгоду часть убытка можно вычесть из выгоды, указанной в частях 1 и 12. Сумма убытка, указанного в частях 1, 12 и 13, которая превышает сумму выгоды, указанной в тех же частях, вычету из налогооблагаемого дохода периода налогообложения не подлежит. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

(3) Если указанный в частях 1, 12 и 13 убыток, полученный от финансовых активов, больше, чем выгода, полученная от этих финансовых активов в том же периоде налогообложения, то превышающую выгоду часть убытка можно вычесть из выгоды, полученной от этих финансовых активов в последующие периоды налогообложения. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

(4) Если сумма убытка, возникшего в периоде налогообложения и перенесенного с предыдущих периодов налогообложения, больше, чем выгода, полученная в периоде налогообложения от указанных в частях 1, 12 и 13 финансовых активов, то такой убыток покрывается только в объеме выгоды периода налогообложения, а непокрытый остаток убытка переносится на последующие периоды налогообложения. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

(1) С платы, полученной от сдачи внаем жилого помещения, в значении Обязательственно- правового закона (часть 1 статьи 16), в декларации о доходах вычитается на покрытие расходов, связанных со сдачей в наем, 20%. [RT I, 30.06.2015, 1 – вст. в силу 01.01.2016]

(1) Сборщики подоходного налога – юридические лица-резиденты, государственные и муниципальные учреждения, предприниматели-физические лица и работодатели-физические лица, а также нерезиденты, имеющие постоянное место деятельности или выступающие в качестве работодателя в Эстонии, которые производят физическим лицам, нерезидентам, акционерным инвестиционным фондам или договорным инвестиционным фондам выплаты, облагаемые подоходным налогом согласно главам 3, 5 и 51 настоящего Закона. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(2) Сборщик подоходного налога обязан удерживать подоходный налог с выплат, перечисленных в § 41, в соответствии со ставками, предусмотренными частью 1 § 43. Подоходный налог удерживается при производстве выплаты. Подоходный налог не удерживается со следующих выплат:

1) выплат, производимых юридическим лицам-резидентам, за исключением акционерных инвестиционных фондов; [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

2) выплат, производимых в пользу зарегистрированных в Эстонии постоянных мест деятельности нерезидентов; [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

2¹) выплат страховщику-нерезиденту, если страховщик уведомил сборщика подоходного налога о том, что речь идет о доходе, указанном в пункте 10 части 1 § 31; [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется задним числом с 1 января 2024 года.]

3) выплат предпринимателям-физическим лицам, включенным в коммерческий регистр или в регистр государства-участника договора, если выплата является предпринимательским доходом получателя выплаты; [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

4) с выплачиваемых физическому лицу-резиденту процентов (часть 1 § 17) и страхового возмещения (часть 3 § 20), если налогоплательщик уведомил сборщика подоходного налога о том, что проценты или страховое возмещение получены с денег, размещенных на инвестиционном счете, указанном в § 17², или на пенсионном инвестиционном счете, либо с приобретенных за них финансовых активов. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 13.12.2024, применяется задним числом с 1 января 2024 года.]

(2¹) [Утратил силу – RT I, 587 – вст. в силу 01.01.2004]

(3) Работодатели-физические лица (за исключением предпринимателей-физических лиц), а также нерезиденты, выступающие в Эстонии в качестве работодателя, которые не имеют в Эстонии постоянного места деятельности (§ 7), обязаны удерживать подоходный налог только с выплат, указанных в пунктах 1 и 2 § 41.

(3¹) Удержание подоходного налога с выплат, указанных в пункте 1 § 41, не производится, если получатель выплаты выполняет свои трудовые задания в иностранном государстве и:

1) выплаты производятся через постоянное место деятельности юридического лица-резидента в иностранном государстве или за его счет, или [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

2) сборщик налогов имеет справку от иностранного управляющего налогами о том, что получатель выплат является в иностранном государстве налогообязанного в части этого дохода.

(3²) Нерезидент, предоставивший своих работников в аренду эстонской компании-арендатору (часть 13 § 29), обязан удержать подоходный налог с вознаграждения за работу, выполняемую в Эстонии (части 1 и 11 § 13). [RT I, 10.07.2020, 4 – вст. в силу 01.01.2021]

(4) Сборщик подоходного налога обязан перечислять удержанный подоходный налог на банковский счет Налогово-таможенного департамента не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем производства выплаты.

(5) Сборщик подоходного налога обязан представить налоговую декларацию в Налогово-таможенный департамент к сроку, указанному в части 4. Резидент Эстонии и государственное учреждение или учреждение единицы местного самоуправления подает декларацию в электронной форме, если в ней указано более пяти получателей выплат. Форму декларации и порядок ее заполнения устанавливает отвечающий за данную сферу министр своим постановлением. Сумма подоходного налога, удержанная в течение календарного года с выплат указанным в декларации физическим лицам-резидентам, не уменьшается после 15 февраля года, следующего за календарным годом. Сборщик подоходного налога представляет указанную в первом предложении данной части налоговую декларацию в отношении работающего на основании трудового договора работника или состоящего в служебных отношениях чиновника, трудовые отношения которых не приостановлены по данным Регистра работы. [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.08.2017] ↗

(5¹) При объявлении налогообязанного банкротом указанная в части 5 декларация подается отдельно по налоговому периоду, предшествующему объявлению банкротства, и налоговому периоду, следующему за объявлением банкротства. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(6) Сборщик подоходного налога обязан выдать налогоплательщику по его требованию справку о произведенных налогоплательщику выплатах и удержанном с них подоходном налоге по видам доходов и налоговым ставкам к 1 февраля следующего года, а в случае увольнения с работы одновременно с производством окончательного расчета. Форма справки и порядок ее заполнения устанавливаются постановлением отвечающего за данную сферу министра. ↗

(6¹) Сборщик подоходного налога, который в течение календарного года платил за налогоплательщика страховые взносы по дополнительной накопительной пенсии или суммы для приобретения паев добровольного пенсионного фонда, обязан по требованию налогоплательщика представлять ему к 1 декабря календарного года справку о них. [RT I, 18.02.2011, 1 – вст. в силу 01.01.2012]

(7) Учет подоходного налога работников учреждений, штаты или конкретные трудовые задания которых либо сводные данные о которых составляют государственную тайну, ведется в порядке, установленном постановлением отвечающего за данную сферу министра. ↗

(1) Подоходный налог удерживается:

1) с заработной платы и других облагаемых подоходным налогом выплат физическим лицам – резидентам (части 1, 5 и 6 § 13), вознаграждений членам органов управления и контроля юридических лиц (часть 2 § 13) с учетом вычетов, разрешенных § 42; [RT I, 28.02.2020, 2 – вст. в силу 01.07.2020]

2) с заработной платы и других облагаемых подоходным налогом выплат физическим лицам – нерезидентам (части 1 и 11 § 29) и вознаграждений членам органов управления и контроля юридических лиц (часть 2 § 29) с учетом вычетов, указанных в части 5 § 42; [RT I, 04.03.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2020, дата вступления в силу изменена [RT I, 28.02.2020, 2]]

3) с вознаграждения за работу или услугу, выплаченных физическим лицам на основании договоров подряда или поручения либо иных обязательственных договоров (часть 11 § 13, часть 1 § 29); [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

4) с облагаемых подоходным налогом процентов, выплачиваемых резиденту-физическому лицу, договорному инвестиционному фонду, акционерному инвестиционному фонду и нерезиденту (часть 1 § 17, § 31⁴ и часть 7 § 29); [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

5) [Утратил силу – RT I, 286 – вст. в силу 01.01.2009]

6) с выплачиваемых физическому лицу (нерезиденту или резиденту) облагаемых подоходным налогом страховых возмещений, пенсий, выплат на основании пенсионного договора, выплат из пенсионного фонда, с пенсионного инвестиционного счета и из договора PEPP, стипендий, пособий, выигрышей в азартные игры и возмещений на основании Закона о семейных пособиях (часть 2 § 19, части 1–3 § 20, часть 1 § 20¹, часть 1 § 21, части 9 и 91 § 29), за исключением выплат, указанных в пункте 12, а также субсидий на поддержку частных лесных угодий по программе Natura 2000; [RT I, 17.03.2023, 5 – вст. в силу 27.03.2023]

7) с арендной платы, выплачиваемой нерезидентам и физическим лицам-резидентам (часть 1 § 16, пункт 2 части 6 § 29), и с лицензионных платежей, выплаченных физическим лицам-резидентам (части 2 и 3 § 16); [RT I, 30.06.2015, 1 – вст. в силу 01.01.2016]

7¹) с рентного дохода, выплачиваемого договорному инвестиционному фонду или акционерному инвестиционному фонду (§ 31³); [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

7²) [Утратил силу – RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025]

8) с лицензионных платежей, выплачиваемых нерезидентам (пункт 4 части 6 § 29);

9) с вознаграждений, выплачиваемых художникам-нерезидентам и спортсменам-нерезидентам за деятельность, осуществлявшуюся в Эстонии, а также с вознаграждений, выплачиваемых третьим лицам–нерезидентам или физическим лицам в связи с деятельностью художника или спортсмена, осуществлявшейся в Эстонии (часть 10 § 29);

10) с вознаграждений, выплачиваемых нерезидентам за оказанные в Эстонии услуги (часть 3 § 29);

11) с платы, выплачиваемой юридическим лицам, находящимся в юрисдикции, не осуществляющей сотрудничество в налоговой сфере (§ 10¹), за услуги, оказанные эстонским резидентам (часть 3 § 29); [RT I, 26.03.2021, 1 – вст. в силу 01.07.2021]

12) с выплат физическим лицам, перечисленных в части 4 § 20¹ и частях 2 и 3 § 21; [RT I, 27.10.2020, 1 – вст. в силу 01.01.2021]

13) с выплат физическим лицам-резидентам неуказанного в предыдущих пунктах налогооблагаемого дохода, за исключением указанного в § 15 дохода. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(1) Из указанных в § 41 выплат физическому лицу-резиденту государства договора на основании его письменного заявления в каждом календарном месяце до исчисления удерживаемого подоходного налога вычитается не более одной двенадцатой части суммы не облагаемого налогом дохода, установленной частью 1 § 23. Настоящий пункт не применяется в случае, указанном в части 13. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2026 – вступление в силу изменено [RT I, 20.12.2024, 2]]

(1¹) [RT I, 24.12.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2018 Утратил силу –]

(1²) [RT I, 24.12.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2018 Утратил силу –]

(1³) Начиная с периода налогообложения, когда физическое лицо-резидент государства договора достигнет возраста пенсии по старости, Департамент социального страхования вычитает из его пенсии в каждом календарном месяце до исчисления удерживаемого подоходного налога одну двенадцатую часть суммы, указанной в части 1 § 235. Если выплачиваемая в календарном месяце пенсия составляет менее одной двенадцатой от суммы, предусмотренной частью 1 § 23⁵, то разница вычитается из выплат, указанных в части 21. Если в календарном месяце пенсия не выплачивается или не производятся выплаты, указанные в части 21, или выплачиваемая пенсия и указанные в части 21 выплаты составляют менее одной двенадцатой суммы, предусмотренной частью 1 § 23⁵, то лицо, производящее выплату, на основании письменного заявления налогоплательщика вычитает разницу из произведенной налогоплательщику выплаты, указанной в § 41. [RT I, 22.12.2021, 5 – вст. в силу 01.01.2023]

(2) Если получатель выплат получает облагаемый налогом доход от нескольких сборщиков подоходного налога, то он может подать заявление, упомянутое в части 1, только одному из сборщиков подоходного налога на свой выбор, за исключением случаев, установленных частями 23 и 24. [RT I, 02.05.2024, 3 – вст. в силу 15.05.2024]

(2¹) Из выплат по обязательной накопительной пенсии, установленных в части 4 § 20¹ настоящего закона, до начисления подлежащей удержанию суммы подоходного налога может быть вычтена часть не облагаемого налогом дохода, не использованная при соответствующем закону удержании подоходного налога с пенсионных выплат. Из других выплат по обязательной накопительной пенсии, установленных в части 4 § 20¹, до начисления подлежащей удержанию суммы подоходного налога может быть вычтена часть не облагаемого налогом дохода, не использованная при удержании подоходного налога с указанных в той же части выплат на основании части 5 § 724 Закона о накопительных пенсиях. Из выплат из фонда обязательного пенсионного страхования до начисления подлежащей удержанию суммы подоходного налога может быть вычтена часть не облагаемого налогом дохода, не использованная при удержании подоходного налога с выплат на основании пенсионного договора, указанного в Законе о накопительных пенсиях. Из выплат с пенсионного инвестиционного счета до начисления подлежащей удержанию суммы подоходного налога может быть вычтена часть не облагаемого налогом дохода, не использованная при удержании подоходного налога с выплат из фонда обязательного пенсионного страхования. [RT I, 27.10.2020, 1 – вст. в силу 01.01.2021]

(2²) Для расчета не облагаемого налогом дохода данными в порядке, установленном постановлением отвечающего за данную сферу министра, обмениваются держатель пенсионного регистра, Департамент социального страхования и заключающие пенсионные договоры страховщики. [RT I, 26.06.2017, 1 – вст. в силу 06.07.2017] ↗

(2³) Если получатель выплат одновременно получает облагаемый налогом доход от Департамента социального страхования и указанную в § 13 плату от плательщика, он может представить заявление обоим сборщикам подоходного налога. В этом случае указанный в заявлениях не облагаемый налогом доход в целом не может превышать одной двенадцатой части суммы, установленной частью 1 § 23. Первое и второе предложение настоящей части не применяются к лицу, достигшему возраста пенсии по старости. [RT I, 22.12.2021, 5 – вст. в силу 01.01.2023]

(2⁴) Из выплат, производимых на основании Закона о медицинском страховании, при удержании подоходного налога не облагаемый налогом доход не вычитается. [RT I, 02.05.2024, 3 – вст. в силу 15.05.2024]

(3) [RT I, 24.12.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2018 Утратил силу –]

(4) [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011 Утратил силу –]

(5) Из выплат физическому лицу, указанных в § 41, до исчисления удерживаемого подоходного налога вычитаются страховые взносы по страхованию от безработицы, удержанные с выплаты в соответствии с пунктом 1 части 1 § 42 Закона о страховании от безработицы. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(6) Из выплат физическому лицу-резиденту, указанных в § 41, до исчисления удерживаемого подоходного налога вычитаются платежи в счет обязательной накопительной пенсии, удержанные с выплаты в соответствии с пунктами 1 и 2 части 1 § 11 Закона о накопительных пенсиях.

(7) Из сумм, указанных в пункте 1 § 41 и выплаченных физическому лицу-резиденту, до расчета удерживаемого подоходного налога вычитаются уплаченные за него страховые взносы дополнительной накопительной пенсии и суммы, уплаченные за приобретение паев добровольного пенсионного фонда в размерах, установленных пунктом 15 части 3 § 13. Расчет ведется суммарно с начала календарного года. [RT I, 29.03.2012, 1 – вст. в силу 30.03.2012]

(8) Если относительно налогоплательщика при удержании подоходного налога учтен не облагаемый налогом доход в сумме, превышающей сумму, установленную частью 1 или частью 13, то Налогово-таможенный департамент вправе сообщить об этом сборщику подоходного налога. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2026 – вступление в силу изменено [RT I, 20.12.2024, 2]]

(9) На облагаемый налогом доход, указанный в частях 5 и 6 § 13, не распространяются положения частей 1 и 13. [RT I, 22.12.2021, 5 – вст. в силу 01.01.2023]

(1) Подоходный налог с выплат, указанных в § 41, удерживается по следующим ставкам:

1) с выплат, указанных в пунктах 1–71, 11 и 13, согласно части 1 § 4; [RT I, 14.02.2013, 1 – вст. в силу 01.01.2014]

1¹) [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025 недействителен –]

2) с выплат, указанных в пунктах 8–10 и 12, – 10 процентов. [RT I, 286 – вст. в силу 01.01.2009]

3) [RT I, 286 – вст. в силу 01.01.2009 недействителен –]

(2) Если международными договорами при удержании подоходного налога с выплаты, производимой нерезиденту, предусматриваются более низкие ставки, чем приведенные в части 1, то они применяются в случае, если удерживающий подоходный налог представит в Налогово-таможенный департамент вместе с налоговой декларацией, указанной в части 5 § 40, документ, удостоверяющий получателя дохода и его резидентство. Представление указанного документа не требуется, если данные о получателе дохода и его резидентстве занесены в реестр субъектов налоговых обязательств, предусмотренный Законом о налогообложении. [RT I, 25.10.2012, 1 – вст. в силу 01.12.2012]

(3) Требования к документам, указанным в части 2, устанавливаются постановлением отвечающего за данную сферу министра. ↗

(4) Подоходный налог, удержанный по ставкам, приведенным в части 1 или предусмотренным международными договорами, указанными в части 2, является для получателя выплаты-нерезидента окончательной суммой подоходного налога при налогообложении дохода, полученного из источника дохода в Эстонии, в части доходов, полученных в виде выплат, перечисленных в § 41. Это положение не действует в отношении нерезидента, который получал доход через находящееся в Эстонии постоянное место деятельности (§ 7).

(1) Указанный в части 1 § 2 налогоплательщик обязан подать в Налогово-таможенный департамент декларацию о доходах в отношении полученного за налоговый период дохода или выгоды не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом. К той же дате декларация о доходах должна быть подана физическим лицом – нерезидентом, которое отчуждало в налоговый период ценные бумаги и желает воспользоваться правом, указанным в части 4² § 29. Нерезиденты, управляющие договорным инвестиционным фондом, и фонды акционерного общества обязаны подавать декларации в отношении только тех доходов, с которых подоходный налог еще не был удержан на основании § 41. Подавать декларации о доходах через электронную систему Налогово-таможенного департамента можно с 15 февраля года, следующего за налоговым периодом. [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2021]

(1¹) Налогово-таможенный департамент заполняет на основе имеющихся в его распоряжении данных декларацию о доходах в части доходов физического лица-резидента в налоговом периоде и производимых из них на основании статей 23, 28 и частей 1 и 2 § 28¹ вычетов, а также данных, названных в части 5² § 57¹ об отчуждении ценных бумаг, после чего обеспечивает налогоплательщику доступ к предварительно заполненной декларации посредством электронной системы Налогово-таможенного департамента, а также в структурном подразделении обслуживания Налогово-таможенного департамента, начиная с 15 февраля следующего за налоговым периодом года. Налогоплательщик обязан при использовании предварительно заполненной декларации о доходах проверить правильность приведенных в ней данных и при наличии в них неточностей или отсутствии каких-либо данных представить исправленную и дополненную декларацию. [RT I, 24.12.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2018]

(1²) Физическое лицо, которое не было резидентом в течение всего налогового периода, представляет декларацию только о доходах, полученных в период, когда оно было резидентом, и может делать вычеты, разрешенные главой 4, за тот же период. Вычеты, предусмотренные § 23 и 23⁵, могут производиться, а ограничение суммы вычетов, установленное § 28², учитывается пропорционально количеству месяцев, в течение которых лицо являлось резидентом. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2024]

(1³) Физическое лицо-резидент, которое получало доход, не облагаемый в Эстонии налогом на основании части 4 § 13, части 10 § 14, части 1¹ § 18 или международного договора, обязано декларировать этот доход. [RT I, 28.12.2017, 74 – вст. в силу 01.01.2018]

(1⁴) Физическое лицо-резидент, которое является членом основанного в Эстонии товарищества собственников здания или которому принадлежит находящаяся в Эстонии квартирная собственность, недвижимая вещь или связанное с находящейся в Эстонии недвижимой вещью право на застройку или право квартирной застройки, подтверждает в декларации о доходах получение или неполучение дохода от аренды за налоговый период (часть 1 § 16). [RT I, 30.06.2015, 1 – вст. в силу 01.01.2016]

(2) [Утратил силу – RT I, 24.12.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2017]

(2¹) Налогоплательщик-резидент, который по состоянию на последний день налогового периода состоял в браке или в зарегистрированном сожительстве, может произвести в своей декларации о доходах вычеты, предусмотренные § 26, с учетом положений § 28². Указанные вычеты могут использовать также супруги или зарегистрированные сожители, из которых один является резидентом, а другой – резидентом государства-участника договора, или которые оба являются резидентами государства-участника договора. [RT I, 06.07.2023, 6 – вст. в силу 01.01.2024]

(3) В случае, предусмотренном частью 6 § 36, физическое лицо обязано представить декларацию о доходах в течение одного месяца со дня объявления банкротства.

(3¹) [Утратил силу – RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(4) [Утратил силу – RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(5) [Утратил силу – RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(5¹) [Утратил силу – RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(5²) Указанный в частях 2 или 3 § 31¹ нерезидент подает декларацию о доходах физического лица-резидента для совершения разрешенных в названных частях вычетов. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(6) Декларацию о доходах не должны представлять:

1) физические лица-резиденты, доход которых не превышал размера не облагаемого налогом дохода, указанного в § 23, или с доходов которых в налоговый период не нужно дополнительно платить подоходный налог, за исключением случаев, указанных в части 6¹; [RT I, 24.12.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2018]

1¹) физические лица-резиденты государства-участника договора, доход которых не превышал размера не облагаемого налогом дохода, указанного в § 23, или с доходов которых в налоговый период не нужно дополнительно платить подоходный налог, за исключением случая, когда лицо получает из Эстонии облагаемый доход от предпринимательства на основании части 3 § 29; [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2026 – вступление в силу изменено [RT I, 20.12.2024, 2]]

2) лица, указанные в части 4 § 43.

3) [Утратил силу – RT I, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

(6¹) Следующие лица представляют декларацию о доходах независимо от установленного пунктом 1 части 6:

1) предприниматель-физическое лицо;

2) лицо, которое в течение налогового периода произвело указанные в § 17² взносы на инвестиционный счет или выплаты с него;

3) лицо, указанное в части 6 § 22 и в части 13 настоящей статьи;

4) [Утратил силу – RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2026]

4¹) лицо, желающее воспользоваться правом, предусмотренным частью 6¹, 6² или 6³ § 38; [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

5) лицо, желающее воспользоваться правом, предусмотренным частью 3 § 39. [RT I, 03.12.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

(7) Формы деклараций о доходах и приложений к ним, а также порядок их заполнения устанавливаются постановлением ответственного за данную сферу министра.

(1) Если налогоплательщик-резидент получал в налоговом периоде доходы в иностранных государствах, то все полученные лицом в иностранных государствах доходы причисляются к его облагаемым налогом доходам, и из подлежащего уплате подоходного налога вычитаются суммы подоходного налога, уплаченные или удержанные с указанных доходов в иностранных государствах согласно условиям, приведенным в частях 2–6. Подоходный налог исчисляется отдельно по доходам, полученным в Эстонии, и по доходам, полученным в каждом из иностранных государств. Подоходный налог, уплаченный с доходов, не облагаемых в Эстонии налогом, в Эстонии не учитывается.

(2) Если сумма подоходного налога, исчисленная в соответствии с настоящим Законом с полученных в иностранном государстве доходов, превышает сумму подоходного налога, уплаченную в иностранном государстве, то налогоплательщик обязан уплатить в Эстонии в виде подоходного налога разницу между суммами подоходного налога, предусмотренными в иностранном государстве и в Эстонии.

(3) Если сумма подоходного налога, исчисленная с полученных в иностранном государстве доходов, меньше суммы подоходного налога, уплаченной в иностранном государстве, а также в случае, если согласно декларации о доходах налогоплательщика сумма подоходного налога, исчисленная с доходов, полученных из всех источников, меньше суммы подоходного налога, уплаченной в иностранном государстве, то переплаченная в иностранном государстве сумма подоходного налога в Эстонии компенсации не подлежит.

(4) Если физическое лицо-резидент получил доходы, подлежащие налогообложению согласно части 4 § 18 или § 22, то он имеет право вычесть из своего подлежащего уплате подоходного налога пропорциональную часть подоходного налога, уплаченного или удержанного в иностранном государстве иностранным юридическим лицом, объединением лиц или совокупностью активов, соответствующего доле прибыли, облагаемой налогом в качестве дохода резидента. Если физическое лицо-резидент получил доходы, подлежащие налогообложению согласно части 6 § 18, то он имеет право вычесть из своего подлежащего уплате подоходного налога пропорциональную часть подоходного налога, уплаченного или удержанного в иностранном государстве инвестиционным фондом на базе коммандитного товарищества, соответствующего его доле в инвестиционном фонде на базе коммандитного товарищества. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(5) Уплаченный или удержанный в иностранном государстве подоходный налог разрешается вычесть из подоходного налога, подлежащего уплате в Эстонии только в случае, если налогоплательщик представит справку от иностранного управляющего налогами или сборщика налогов об уплате подоходного или другого равноценного налога.

(6) Если подоходный налог уплачен или удержан в иностранном государстве в большем размере, чем предусматривается законом соответствующего государства или международным договором, то из подоходного налога, подлежащего уплате в Эстонии, может быть вычтена только та часть предусмотренного в иностранном государстве подоходного налога, уплата которой была обязательной.

(7) Если с дохода, полученного в иностранном государстве, подоходный налог уплачивается там в налоговом периоде, отличном от периода получения дохода, то в Эстонии этот налог учитывается в налоговом периоде, в котором поступил облагаемый в иностранном государстве доход.

(8) [RT I, 15.04.2026, 1 – вст. в силу 25.04.2026 Утратил силу -]

(1) Налогово-таможенный департамент исчисляет подлежащую доплате сумму налога (доплату), и направляет налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление в письменном виде. Налоговое уведомление не выдается в случае декларации, представленной в электронном виде и нерезидентам, за исключением случая, указанного в части 5 2 статьи 44. Налоговый управляющий публикует налоговый учет в среде электронных услуг Налогово-таможенного департамента «emaksuamet/e-toll» и сообщает о сроке возникновения обязанности и возможности ознакомиться с налоговым учетом в среде «e-maksuamet/e-toll». [RT I, 07.12.2018, 1 – вст. в силу 01.01.2019]

(1¹) Если налогоплательщик использует установленное частью 10 статьи 37 право, доплата с выгоды, полученной от отчуждения права на вырубку и срубленного лесоматериала, рассчитывается на основе декларации о доходах, представленной не позднее третьего календарного года, следующего за календарным годом получения выгоды. [RT I, 08.07.2011, 5 – вст. в силу 01.01.2012]

(2) Из общей суммы подоходного налога в налоговом периоде вычитается сумма подоходного налога, удержанная или уплаченная в течение налогового периода на основании статей 41 и 47. Производится также вычет удержанного или уплаченного в иностранных государствах подоходного налога в предусмотренном статьей 45 размере. [RT I 2010, 22, 108 – вст. в силу 01.01.2011]

(3) Налогоплательщик обязан произвести доплату, указанную в налоговом извещении, на банковский счет Налогово-таможенного департамента не позднее 1 октября календарного года, следующего за периодом налогообложения. [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(4) Часть недействительна – RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(4¹) Часть недействительна – RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(5) Часть недействительна – RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(6) Переплаченная физическим лицом сумма налога возвращается Налогово-таможенным департаментом на указанный в налоговой декларации банковский счет налогоплательщика либо по письменному заявлению налогоплательщика – на банковский счет третьего лица, за исключением случаев, предусмотренных Законом о налогообложении. Переплаченная сумма налога подлежит возврату не позднее чем к сроку, установленному частью 3. [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(1) Предприниматель–физическое лицо, получавшее в предыдущем налоговом периоде предпринимательские доходы, обязано в течение налогового периода вносить авансовые платежи по подоходному налогу. Величина авансового платежа составляет 1/4 суммы подоходного налога, исчисленного с дохода от предпринимательства за предыдущий период налогообложения. [RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.07.2006]

(2) Авансовые платежи следует перечислять на банковский счет Налогово-таможенного департамента в равных суммах к 15 сентября и 15 декабря. Авансовые платежи не должны производиться, если размер платежа за один квартал не превышает 300 евро. [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(3) В течение первого налогового периода налогоплательщик, получающий доход от предпринимательства, не обязан производить авансовые платежи подоходного налога.

(4) Предприниматель–физическое лицо не обязан вносить авансовые платежи подоходного налога, если его предпринимательская деятельность зарегистрирована в коммерческом регистре как временная или сезонная либо если она приостановлена. [RT I 2008, 60, 331 – вст. в силу 01.01.2009]

(5) Налогово-таможенный департамент вправе уменьшить авансовые платежи или освободить налогоплательщика от их уплаты, если прогнозируемый доход от предпринимательской деятельности налогоплательщика в налоговом периоде существенно ниже дохода в предыдущем налоговом периоде, а также, если налогоплательщик предоставит обоснованное ходатайство об этом.

(1) Кредитное учреждение – резидент и эстонский филиал кредитного учреждения – нерезидента обязаны вносить к 10-му числу третьего месяца каждого квартала на расчетный счет Налогово-таможенного департамента авансовые платежи по подоходному налогу согласно ставке, установленной частью 5 § 4, с прибыли, полученной в прошлом квартале до исполнения налоговых обязанностей, установленных в настоящей части, частях 1 и 2 § 50 и части 4 § 53. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025]

(2) Квартальная прибыль уменьшается на сумму дохода за тот же квартал, указанного в части 11 § 50 и части 41 § 53, и убытка за период до 19 предшествующих кварталов. Убытки за прошлые кварталы для уменьшения прибыли можно использовать в объеме, который ранее не использовался для уменьшения прибыли. [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.01.2018]

(1) Работодатели уплачивают подоходный налог с предоставленных работникам специальных льгот.

(2) Работодателями по смыслу части 1 является юридическое и физическое лицо-резидент, государственное и муниципальное учреждение, а также нерезидент, имеющий в Эстонии постоянное место деятельности (§ 7) или работников.

(3) Работниками по смыслу части 1 является лицо, работающее по трудовому договору, публичный служащий (часть 1 § 13), член органов управления и контроля (§ 9), а также физическое лицо, которое продает работодателям товары в течение периода, превышающего шесть месяцев. Работником по смыслу части 1 считается также физическое лицо, работающее или оказывающее услуги на основании договора подряда или поручения либо иного обязательственного договора. [RT I, 06.07.2012, 1 – вст. в силу 01.04.2013]

(4) Специальная льгота – любой товар, услуга, натуральная выплата либо оцениваемая в денежном выражении льгота, которые предоставляются лицу, указанному в части 3, в связи с трудовыми или служебными отношениями, членством в органе управления или контроля юридического лица либо в связи с долгосрочными договорными отношениями, независимо от времени предоставления специальных льгот. Специальной льготой в числе прочих является:

1) полное или частичное покрытие расходов на жилье;

2) предоставление транспортного средства или иного имущества работодателя в безвозмездное пользование или в пользование по льготной цене для осуществления деятельности, не связанной с выполнением трудовых или служебных заданий либо с предпринимательской деятельностью работодателя;

3) уплата страховых взносов, если такая обязанность не предусмотрена законом;

4) [Утратил силу – RT I, 30.06.2015, 1 – вст. в силу 01.01.2016]

5) выплата компенсаций за использование личного легкового автомобиля в части, превышающей установленные в пункте 2 части 3 § 13 предельные нормы (пункты 2 и 2¹ части 3 § 13, пункт 8 части 1 § 31); [RT I, 109 – вст. в силу 01.07.2009]

6) предоставление кредита под процентную ставку ниже рыночной, за исключением случаев, когда процент на момент выплаты составляет как минимум двойной размер последней опубликованной согласно части 2 § 94 Обязательственно-правового закона процентной ставки; [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

7) безвозмездная передача вещей, ценных бумаг, имущественных прав или услуг либо их продажа или обмен по цене ниже рыночной;

8) покупка вещей, ценных бумаг, имущественных прав или услуг по цене выше рыночной;

9) отказ от взыскания денежных требований, за исключением случаев, когда прогнозируемые разумные расходы в связи с взысканием денежных требований превышают размер требования;

10) покрытие расходов на обучение по повышению образовательного уровня и дополнительному образованию в значении § 1 Закона об обучении взрослых, за исключением покрытия расходов на обучение по повышению образовательного уровня или дополнительное обучение, непосредственно связанных с трудовыми и служебными отношениями, а также с обязанностями члена правления юридического лица, заведующего филиалом иностранного коммерческого товарищества и исполнительного руководителя иного постоянного места деятельности нерезидента; [RT I, 23.03.2015, 5 – вст. в силу 01.07.2015]

11) доход, полученный при отчуждении выданного работодателем опциона участия или при приобретении участия, являющегося базовым активом опциона, с учетом установленного в части 5³. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(5) К специальным льготам не относятся денежные выплаты, которые обычно считаются заработной платой, дополнительным вознаграждением, надбавкой, вознаграждением члену органа управления или контроля либо платой за проданный товар или оказанную услугу. К специальным льготам не относятся также такие выплаты физическим лицам, с которых удержан подоходный налог на основании § 41 или которые не подлежат обложению подоходным налогом согласно статьям 13–21 или 30 и 31 либо которые рассматриваются как связанные с предпринимательством расходы согласно части 2 § 32. [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

(5¹) Не облагается налогом в качестве специальных льгот возмещение стоимости билета на проезд в общественном транспорте, используемый для преодоления работниками пути между местом жительства и местом работы. Возмещение прочих транспортных расходов не облагается налогом в качестве специальной льготы, если преодоление этого пути на общественном транспорте не представляется возможным при разумных затратах времени или денежных средств, либо работники с ограниченными возможностями здоровья не имеют возможности пользоваться общественным транспортом, или использование общественного транспорта приведет к значительному снижению способности к передвижению или работоспособности. Также не облагаются налогом в качестве специальной льготы связанные с предпринимательством расходы работодателя на перевозку работающих на основании трудового договора работников с места жительства к месту работы и обратно, если место жительства работника находится на расстоянии как минимум 50 километров от места работы, или если работодатель организует перевозку транспортным средством, в котором имеется как минимум восемь сидячих мест, или автобусом в значении Закона о дорожном движении. [RT I, 06.12.2018, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(5²) Специальными льготами не считаются расходы, которые совершаются в связи с организованными в целях внешних сношений дипломатическим приемом, встречей или иным мероприятием. [RT I, 27.09.2024, 1 – вст. в силу 01.01.2025]

(5³) Специальной льготой не считается предоставление опциона участия. Если базовым активом опциона участия является участие в работодателе или в коммерческом объединении, входящем в один с работодателем концерн, специальной льготой не считается приобретение участия, являющегося базовым активом опциона участия, если участие приобретается не ранее истечения трех лет с момента предоставления опциона участия. Работник обязан сообщить работодателю об отчуждении опциона участия. В случае изменения базового актива опциона названный срок учитывается с момента предоставления первоначального опциона. Если все участие в работодателе или в коммерческом объединении, входящем в один с ним концерн, отчуждается в период действия опционного договора со сроком как минимум три года, а также если у работника установлена полная нетрудоспособность или работник умирает, специальной льготой не считается приобретение участия, являющегося базовым активом опциона, в объеме, соответствующем пропорционально времени удержания опциона до наступления названного события. Если опционный договор не подписан в цифровой форме и не удостоверен нотариально, работодатель обязан представить названный договор Налогово-таможенному департаменту в течение пяти рабочих дней с момента его заключения. [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.08.2017, часть 5³ применяется с обратной силой с 1 июля 2017 года.]

(5⁴) Специальной льготой не считаются расходы, совершенные для предоставления вспомогательных средств работнику, у которого установлена частичная или отсутствующая трудоспособность (при нарушении слуха – при снижении слуха начиная с 30 децибел) либо которому определена степень тяжести недостатка, в размере до 50 процентов от обложенной социальным налогом суммы, выплаченной ему в течение данного года. Возникновение специальной льготы определяется в указанной в части 1 § 54 декларации, представляемой за последний месяц календарного года предоставления вспомогательных средств. [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.08.2017, часть 5⁴ применяется с обратной силой с 1 июля 2017 года.]

(5⁵) Не облагаются налогом в качестве специальной льготы следующие расходы, совершаемые для укрепления здоровья работников, в размере 400 евро на работника в год, если работодатель предоставил их всем работникам: [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

1) плата за участие в публичном массовом спортивном мероприятии;

2) расходы, непосредственно связанные с регулярным использованием места для занятий спортом или для передвижения либо с массажем; [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

3) расходы, совершаемые на содержание имеющихся у работодателя спортивных сооружений;

4) расходы на услуги, которые оказывает лицо, имеющее разрешение на деятельность по оказанию услуги здравоохранения, в рамках стоматологии, восстановительного лечения, психологического лечения, физиотерапии или логопедического лечения, и на услугу консультирования по вопросам питания, которую оказывает консультант по питанию, имеющий профессиональную квалификацию; [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

5) страховой взнос по договору страхования лечения. [RT I, 24.12.2016, 1 – вст. в силу 01.01.2018]

(5⁶) Специальной льготой не считаются связанные с предпринимательством расходы работодателя на размещение работающего на основании трудового договора работника, если выполнены оба нижеследующих условия:

1) место жительства работника находится на расстоянии как минимум 50 километров от места работы и в собственности работника отсутствует расположенное ближе к месту работы используемое в качестве жилья недвижимое имущество, при этом данные условия выполнены на протяжении всего периода размещения;

2) расходы на размещаемого работника составляют до 500 евро в календарный месяц при размещении в Таллинне или Тарту и до 250 евро в иных случаях. [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

(6) Специальной льготой, предоставленной работодателем, считаются также те указанные в части 4 льготы, которые работодатель предоставляет супругу, зарегистрированному сожителю, сожителю либо родственнику по прямой или боковой линии лица, указанного в части 3, или которые предоставляет лицо, входящее в один с работодателем концерн. Работник обязан сообщить работодателю о получении специальной льготы от лица, указанного в предыдущем предложении. [RT I, 06.07.2023, 6 – вст. в силу 01.01.2024]

(7) При определении цены специальной льготы, как правило, исходят из рыночной цены предоставленного в качестве специальной льготы товара или услуги. Порядок определения цены специальной льготы устанавливается постановлением ответственного за данную область министра. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(8) При предоставлении возможности использования находящегося в собственности или во владении работодателя легкового автомобиля для деятельности, не связанной с выполнением трудовых или служебных заданий либо с предпринимательской деятельностью работодателя, цена специальной льготы составляет 1,96 евро на единицу мощности двигателя (кВт) легкового автомобиля, указанной в регистре дорожного движения, в месяц. В случае легкового автомобиля старше пяти лет цена специальной льготы на единицу мощности двигателя (кВт) легкового автомобиля составляет 1,47 евро. Специальная льгота не возникает в период налогообложения, если легковой автомобиль временно исключен из регистра дорожного движения или регистровая запись приостановлена. [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.01.2018]

(8¹) Установленный в части 8 порядок определения цены специальной льготы можно использовать также при предоставлении возможности использования грузового автомобиля с полной массой до 3500 килограммов в значении Закона о дорожном движении для деятельности, не связанной с выполнением трудовых или служебных заданий либо с предпринимательской деятельностью работодателя. [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.01.2018]

(8²) Если работодатель, который является собственником или ответственным пользователем легкового автомобиля в смысле Закона о дорожном движении, не предоставляет возможности использования находящегося в его собственности или во владении легкового автомобиля для деятельности, не связанной с выполнением трудовых или служебных заданий либо с предпринимательской деятельностью работодателя, он уведомляет об этом при приобретении или принятии в использование легкового автомобиля Департамент шоссейных дорог, который вносит в данные регистра дорожного движения транспортного средства отметку об использовании легкового автомобиля исключительно для выполнения трудовых или служебных заданий. В случае принятия такого легкового автомобиля в использование для деятельности, не связанной с выполнением трудовых или служебных заданий либо с предпринимательской деятельностью работодателя, работодатель должен предварительно уведомить об этом Департамент шоссейных дорог. [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.01.2018]

(9) Подоходным налогом не облагается специальная льгота, которая предоставляется работнику в связи с работой в иностранном государстве, если выполнены условия, установленные в части 4 § 13. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(1) Юридические лица-резиденты, за исключением лиц, включенных в список, указанный в части 1 § 11, уплачивают подоходный налог со сделанных ими подарков и пожертвований, с которых подоходный налог не удержан на основании § 41 или не уплачен на основании § 48, с учетом особенностей, приведенных в частях 2 и 4. Подоходным налогом не облагаются переданные в рекламных целях товары и оказанные услуги, стоимость которых без налога с оборота не превышает 21 евро. К подаркам приравнивается также выигрыш в торговой лотерее с призовым фондом до 10 000 евро, не учитывая установленной в предыдущем предложении предельной ставки. [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

(2) Подоходным налогом не облагаются подарки и пожертвования, сделанные в течение календарного года лицам, включенным в список, указанный в части 1 § 11, или лицам, названным в части 10 § 11, в сумме, не превышающей одно из нижеследующих ограничений: [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

1) 3 процента от суммы облагаемых социальным налогом в соответствии с пунктами 1–4 и 6 части 1 § 2 Закона о социальном налоге (далее – персонифицированный социальный налог) выплат, сделанных налогоплательщиком в том же календарном году;

2) 10 процентов от исчисленной в соответствии с правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет, прибыли налогоплательщика в последнем хозяйственном году, завершившемся к 1 января календарного года.

(3) Учет сделанных в течение календарного года подарков и пожертвований, указанных в части 2, налогоплательщик ведет в суммированном виде. При определении не облагаемой налогом годовой суммы этих подарков и пожертвований налогоплательщик исходит по своему выбору только из одного указанного в той же части ограничения.

(4) Подоходным налогом не облагаются выплаты лиц, включенных в список, указанный в части 1 § 11, в связи с организацией питания, размещения, транспорта или развлечения гостей или деловых партнеров. У иных юридических лиц-резидентов такие выплаты не облагаются налогом в размере до 50 евро в календарном месяце. Помимо этого, последние из названных юридических лиц, делающие выплаты, облагаемые персонифицированным социальным налогом, могут производить в календарном месяце не облагаемые подоходным налогом выплаты, связанные с организацией питания, размещения, транспорта или развлечения гостей или деловых партнеров, в общей сумме не более 2 процентов от суммы облагаемых персонифицированным социальным налогом выплат, произведенных им в том же календарном месяце. [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

(4¹) Деловым партнером некоммерческого объединения или целевого фонда рассматривается также физическое лицо, которое в свое свободное время и без получения оплаты участвует в деятельности некоммерческого объединения или целевого фонда. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(5) Если юридическое лицо-резидент не производило в каком-либо месяце календарного года выплаты, перечисленные в части 4, или произвело их в сумме, меньшей чем установленная в той же части необлагаемая предельная ставка, то оно вправе произвести в том же и следующих месяцах до окончания календарного года суммарный пересчет этих выплат.

(6) Лица, включенные в список, указанный в части 1 § 11, уплачивают подоходный налог со всех сделанных ими подарков и пожертвований, с которых подоходный налог не удержан на основании § 41 или не уплачен на основании § 48, за исключением следующих подарков и пожертвований, сделанных в уставных целях: [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

1) подарки и пожертвования лицам, включенным в список, указанный в части 1 § 11, или лицам, названным в части 10 § 11; [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

2) [Утратил силу – RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

3) материальная помощь физическим лицам для обеспечения их прожиточными средствами, в том числе денежная помощь в пределах среднемесячных расходов члена семейного хозяйства в календарный месяц, соответствующих последним данным Департамента статистики; [RT I, 208 – вст. в силу 01.07.2006]

4) памятные сувениры участникам постоянных молодежных лагерей или молодежных проектных лагерей стоимостью не более 85 евро в расчете на одного участника лагеря; [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

5) памятные сувениры участникам спортивных соревнований стоимостью не более 85 евро в расчете на одного участника соревнований; [RT I, 20.12.2024, 2 – вст. в силу 01.01.2025]

6) переданные в рекламных целях товары и оказанные услуги, стоимость которых без налога с оборота не превышает 10 евро. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(6¹) В качестве подарка или пожертвования не рассматривается передача имущества лица, включенного в указанный в части 1 § 11 список, для достижения целей его благотворительной деятельности, происходящей в публичных интересах. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(7) [Утратил силу – RT I, 587 – вст. в силу 01.01.2004]

(1) Коммерческие товарищества-резиденты (в том числе полные и коммандитные товарищества) уплачивают подоходный налог с прибыли, распределенной в виде дивидендов или иных отчислений от прибыли, при их выплате в денежной или неденежной форме. Подоходным налогом не облагается прибыль, распределенная в порядке фондовой эмиссии. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025]

(1¹) Дивиденды не облагаются установленным частью 1 подоходным налогом, если:

1) выплачивающее дивиденды коммерческое товарищество-резидент получило служащий основанием выплаты дивиденд от являющегося обязанным по подоходному налогу коммерческого товарищества-резидента страны договора или Швейцарской Конфедерации (за исключением коммерческого товарищества, расположенного в юрисдикции, не осуществляющей сотрудничество в налоговой сфере), и получателю дивидендов в момент их получения принадлежало не менее 10 процентов акций, паев или голосов указанного коммерческого товарищества; [RT I, 26.03.2021, 1 – вст. в силу 01.07.2021]

2) дивиденды выплачиваются за счет прибыли, отнесенной к постоянному месту деятельности коммерческого товарищества-резидента, находящемуся в стране договора или в Швейцарской Конфедерации;

3) выплачивающее дивиденды коммерческое товарищество получило служащий основанием выплаты дивиденд от не указанного в пункте 1 коммерческого товарищества иностранного государства (за исключением коммерческого товарищества, расположенного в юрисдикции, не осуществляющей сотрудничество в налоговой сфере), и во время получения дивиденда ему принадлежало не менее 10 процентов акций, паев или голосов указанного коммерческого товарищества, и с дивидендов удержан подоходный налог или часть прибыли, являющаяся его основанием, обложена подоходным налогом; [RT I, 26.03.2021, 1 – вст. в силу 01.07.2021]

4) дивиденды выплачиваются за счет прибыли, отнесенной к постоянному месту деятельности коммерческого товарищества-резидента, находящемуся в иностранном государстве, и эта прибыль обложена подоходным налогом;

5) дивиденды выплачиваются за счет части выплаты, указанной в части 21; [RT I 2008, 51, 286 – вст. в силу 01.01.2009]

6) дивиденд выплачивается за счет дохода акционерного инвестиционного фонда, облагаемого подоходным налогом согласно положениям главы 51 или освобожденного от подоходного налога согласно части 2 § 31²; [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

7) дивиденд выплачивается за счет возвращенного кредита, облагаемого налогом на основании § 50²; [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.01.2018]

8) дивиденды выплачиваются за счет дивидендов, полученных от иностранного контролируемого коммерческого товарищества, или прибыли, полученной от продажи такого коммерческого товарищества, в объеме суммы, облагаемой подоходным налогом на основании § 54³; [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

9) дивиденды выплачиваются за счет имущества, облагаемого подоходным налогом на основании § 54⁵ и выведенного в постоянное место деятельности. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2020]

(1²) В случаях, названных в пунктах 3 и 4 части 11, в расчет принимается только подоходный налог, уплата которого являлась обязательной на основании закона или международного договора. [RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

(1³) Пункты 1 и 3 части 11 и часть 21 применяются, если коммерческое товарищество, от которого получены дивиденды, не имеет права на их вычет из облагаемой налогом прибыли. [RT I, 04.05.2016, 2 – вст. в силу 01.11.2016]

(1⁴) [Утратил силу – RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

(1⁵) Получением дивиденда в значении пунктов 1 и 3 части 11 считается также получение дивиденда коммандитным инвестиционным фондом, участником которого является коммерческое товарищество-резидент. В таком случае установленным в пунктах 1 и 3 части 11 участием считается косвенное участие, соответствующее размеру доли коммерческого товарищества-резидента, находящейся в коммандитном инвестиционном фонде, в названных в этих пунктах коммерческих товариществах. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(2) Коммерческое товарищество-резидент, за исключением акционерного инвестиционного фонда, уплачивает подоходный налог с суммы выплат, произведенных при уменьшении акционерного или паевого капитала либо взносов, при выкупе или возврате акций, паев, долевых взносов или вкладов (далее – доли участия) либо в иных случаях выплат из собственного капитала в части, которая превышает денежные и неденежные взносы, произведенные в собственный капитал коммерческого товарищества. В качестве взноса, произведенного в собственный капитал присоединившего или учрежденного при объединении коммерческого товарищества, не учитываются взносы, произведенные одним объединившимся коммерческим товариществом в собственный капитал другого объединившегося коммерческого товарищества или объединившимся коммерческим товариществом в собственный капитал учрежденного при объединении коммерческого товарищества. При разделении в качестве взноса в собственный капитал приобретающего коммерческого товарищества рассматриваются взносы, произведенные в его собственный капитал до разделения, за счет которых не производились выплаты из собственного капитала или которые не были переданы другому коммерческому товариществу, а также часть аналогичных взносов, которая была передана ему разделяющимся коммерческим товариществом. Если имущество, за исключением имущества, выведенного в постоянное место деятельности и возвращенного в Эстонию, резидентная принадлежность или хозяйственная деятельность постоянного места деятельности переносится в Эстонию, то в качестве взноса, произведенного в собственный капитал коммерческого товарищества-резидента, рассматривается стоимость имущества, установленная в стране налогоплательщика или в стране его постоянного места деятельности. Если установленная стоимость не отражает рыночную стоимость, то исходят из рыночной стоимости. Если предприятие, входящее в состав постоянного места деятельности нерезидента, передается коммерческому товариществу-резиденту, то в качестве денежных и неденежных взносов, произведенных в собственный капитал коммерческого товарищества, рассматривается также имущество, ввезенное в Эстонию для постоянного места деятельности до передачи предприятия. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2020, изменено [RT I, 23.12.2019, 1]]

(2¹) С учетом установленного в части 11 размера участия и установленного в части 12 подоходным налогом не облагается выплата, названная в частях 2 и 22, основанием которой является полученная коммерческим товариществом сумма, названная в части 11, или часть выплаты, названной в части 2 или 22, которая обложена или часть прибыли которой являющаяся ее основанием обложена подоходным налогом. Если получателей выплаты, названной в части 2 или 22, было несколько, то при ее последующей выплате налоговое освобождение применяется к части полученной выплаты, пропорциональной обложенной налогом части выплаты. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

(2²) Коммерческое товарищество-резидент, исключаемое из регистра, уплачивает подоходный налог с рыночной стоимости имущества, в том числе ликвидационных долей, которая превышает денежные и неденежные взносы, произведенные в собственный капитал, за счет которых не производились выплаты из собственного капитала или которые не были переданы другому коммерческому товариществу. Настоящая часть не применяется, если имущество коммерческого товарищества, исключенного из регистра без ликвидации, продолжает использоваться в Эстонии в хозяйственной деятельности в другом коммерческом товариществе или если имущество исключенного из регистра коммерческого товарищества продолжает использоваться в постоянном месте деятельности коммерческого товарищества-нерезидента. Если хозяйственная деятельность продолжается через другое коммерческое товарищество-резидент, то указанная часть собственного капитала облагается налогом на основании статей 48–52. Если у коммерческого товарищества сохраняется в Эстонии постоянное место деятельности, то указанная часть собственного капитала облагается налогом на основании § 53. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2020]

(2³) [Утратил силу – RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2020]

(2⁴) Подоходным налогом не облагается названная в частях 1 и 2 выплата, основанием которой является доход, полученный при возврате пая договорного инвестиционного фонда или акции акционерного инвестиционного фонда либо при ликвидации фонда или в виде процентов из фонда, и который обложен подоходным налогом согласно положениям главы 51 или освобожден от подоходного налога согласно части 2 § 312. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(3) [Утратил силу – RT I 2000, 102, 667 – вст. в силу 01.01.2001]

(4) Если цена сделки, совершенной между юридическим лицом-резидентом и связанным с ним лицом, отличается от рыночной стоимости названной сделки, то подоходным налогом облагается сумма, которую налогоплательщик получил бы в качестве дохода, или сумма, которую налогоплательщик не понес бы в качестве расхода, если бы трансфертная цена соответствовала рыночной стоимости сделки. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(4¹) Части 4 и 42‒8 применяются также к сделкам между хозяйственными единицами, входящими в состав юридического лица, если доход хотя бы одной из них облагается налогом на основании § 521. [RT I, 04.03.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2020, срок вступления в силу изменен [RT I, 28.02.2020, 2]]

(4²) В случае передачи имущества из хозяйственной единицы, входящей в состав юридического лица, прибыль которой облагается налогом на основании статей 49–52, в хозяйственную единицу, доход которой облагается налогом на основании § 52¹, имущество считается выведенным из предпринимательства первой хозяйственной единицы, и у предпринимателя возникает налоговая обязанность исходя из рыночной стоимости имущества. Налоговая обязанность возникает в полном объеме и в случае, если к доходу, полученному от деятельности с имуществом, § 52¹ применяется лишь частично. [RT I, 04.03.2019, 1 – вст. в силу 01.07.2020, срок вступления в силу изменен [RT I, 28.02.2020, 2]]

(5) Часть 4 не применяется к разнице между трансфертной ценой и рыночной стоимостью сделки, если юридическое лицо уплатило с нее подоходный налог или с нее удержан подоходный налог согласно § 41. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(6) Методы определения рыночной стоимости названных в части 4 сделок устанавливает постановлением ответственный за данную область министр. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(7) Для применения части 4 коммерческое товарищество-резидент обязано по требованию налогового управляющего представить дополнительные данные о сделках, совершенных со связанными лицами, о деятельности коммерческих товариществ, входящих в тот же концерн, и о структуре концерна. Налоговый управляющий дает коммерческому товариществу для представления данных срок не менее 60 дней. [RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

(8) Требования к названным в части 7 данным устанавливает постановлением ответственный за данную область министр. [RT I 2006, 28, 208 – вст. в силу 01.01.2007]

(9) Лицо, производящее названную в части 2 выплату, обязано по требованию налогоплательщика выдать справку о произведенных в течение календарного месяца выплатах, названных в части 2, к 5-му числу следующего календарного месяца. В справке указывается общая сумма выплаты и ее часть, которая обложена или часть прибыли которой являющаяся ее основанием обложена подоходным налогом. Форму справки и порядок ее заполнения устанавливает постановлением ответственный за данную область министр. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025]

[Утратил силу - RT I, 30.06.2023, 107 - вст. в силу 01.01.2025]

(1) Коммерческое объединение – резидент платит подоходный налог с кредита, выданного акционеру, пайщику или члену коммерческого объединения, если обстоятельства сделки указывают на то, что речь может идти о скрытом отчислении с прибыли. В случае кредита, выданного материнскому предприятию в значении части 2 и статьи 6 Коммерческого кодекса, а также другому дочернему предприятию того же материнского предприятия, за исключением дочернего предприятия кредитодателя, со сроком возврата более 48 месяцев, по требованию налогового управляющего на налогоплательщика возлагается обязательство по подтверждению способности и намерения возвратить кредит. Налоговый управляющий предоставляет коммерческому объединению как минимум 30-дневный срок на представление доказательств.

(2) В качестве материнского предприятия также рассматривается объединение, которое занимает более высокую позицию в иерархии концерна (статья 6 Коммерческого кодекса) по сравнению с выдающим кредит дочерним предприятием, а также недоходное объединение и фонд, обладающий большинством голосов или руководящим влиянием в выдающем кредит объединении. [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.01.2018]

[RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(1) Коммерческие товарищества-резиденты уплачивают подоходный налог с расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, кроме случаев, когда подоходный налог с этих расходов уплачен в соответствии со статьями 48–50.

(2) Расходами, не связанными с предпринимательской деятельностью, по смыслу части 1 являются:

1) расходы или выплаты, указанные в пунктах 3–6, 11 и 13 статьи 34; [RT I, 07.07.2017, 2 – вст. в силу 01.01.2018]

2) вступительные и членские взносы, уплаченные некоммерческим объединениям, если участие в этих объединениях непосредственно не связано с предпринимательской деятельностью налогоплательщика;

3) выплаты, относительно которых у налогоплательщика отсутствует первичный документ, соответствующий требованиям, предусмотренным правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет;

4) расходы и выплаты, произведенные на покупку услуг, не связанных с предпринимательской деятельностью налогоплательщика;

5) расходы и выплаты, произведенные для выполнения обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью.

(3) Некоммерческое объединение, целевой фонд и имеющее статус юридического лица религиозное объединение, которые являются резидентами, уплачивают подоходный налог с расходов и выплат, указанных в пунктах 1 и 3 части 2 и в статье 52, а также с расходов на покупку услуг и имущества, не связанных с уставной деятельностью лица (в том числе с разрешенной уставом предпринимательской деятельностью).

(4) [Часть недействительна – RT I 2008, 51, 286 – вст. в силу 01.01.2009]

(5) Расходами, не связанными с предпринимательской деятельностью, не считаются расходы, указанные в части 3 статьи 13. [RT I, 11.07.2014, 5 – вст. в силу 01.01.2015]

(1) Коммерческие товарищества-резиденты, за исключением кредитных учреждений, уплачивают подоходный налог с выплат, не связанных с предпринимательской деятельностью, кроме случаев, когда подоходный налог с этих выплат удержан на основании статьи 41 или уплачен в соответствии со статьями 48–51.

(2) Выплатами, не связанным с предпринимательской деятельностью, по смыслу части 1 являются:

1) приобретение имущества, не связанного с предпринимательской деятельностью;

2) приобретение ценных бумаг, эмитированных юридическим лицом, находящимся на территории с низкой налоговой ставкой (статья 10), кроме случаев, когда указанные ценные бумаги соответствуют условиям, приведенным в части 1 статьи 107 Закона об инвестиционных фондах; [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

3) приобретение долевого участия в юридическом лице, находящемся на территории с низкой налоговой ставкой;

4) уплата пени или неустойки, возмещение во внесудебном порядке или без решения третейского суда убытков юридическому лицу, находящемуся на территории с низкой налоговой ставкой;

5) предоставление кредита или осуществление предоплаты юридическому лицу, расположенному на территории с низкой налоговой ставкой, либо приобретение иным способом права требования к юридическому лицу, находящемуся на вышеназванной территории.

(3) Кредитные учреждения-резиденты уплачивают подоходный налог со следующих выплат и убытков, кроме случаев, когда подоходный налог с этих выплат удержан на основании статьи 41 или уплачен в соответствии со статьями 48–51:

1) с выплат, указанных в пунктах 1 и 2 части 2;

2) с выплат, указанных в пункте 4 части 2, кроме случаев, когда выплата произведена кредитному или финансовому учреждению, которое соответствует требованиям, предъявляемым законами страны его местонахождения к учреждению, равнозначному эстонскому кредитному или небанковскому финансовому учреждению;

3) с убытка, получаемого кредитным учреждением от отчуждения или отказа от востребования приобретенного права требования (в том числе предоставленного кредита и произведенной предоплаты) к юридическому лицу, находящемуся на территории с низкой налоговой ставкой. [RT I 2004, 45, 319 – вст. в силу 27.05.2004]

(1) Коммерческая организация – резидент может платить подоходный налог на доход от международных морских перевозок грузов или пассажиров на судне, соответствующем требованиям пункта 1 части 5 или части 6 статьи 13, и/или от деятельности, указанной в частях 6, 7 и 9–11 или части 13 настоящей статьи, на основании настоящей статьи, не применяя положений статей 49–52 (далее в тексте –тоннажный налоговый режим).

(2) Применение тоннажного налогового режима является мерой государственной помощи в значении части 1 статьи 107 Договора о функционировании Европейского союза, при оказании которой государство исходит из положений руководства по оказанию помощи мореходству и разрешения Европейской комиссии на предоставление соответствующей государственной помощи.

(3) Коммерческая организация – резидент может воспользоваться тоннажным режимом, если соблюдены следующие условия:

1) она взяла на себя ответственность за организацию безопасности мореплавания и техническое обслуживание судна, отвечающего требованиям, приведенным в пункте 1 части 5 или 6 статьи 13, и соответствующим образом сертифицирована;

2) управленческие решения по стратегической, коммерческой и технической эксплуатации судна принимаются в Эстонии;

3) решения по управлению судовой командой принимаются в государстве ЕЭЗ;

4) организация не испытывает финансовых затруднений в значении руководства Европейской комиссии по оказанию государственной помощи мореходству в целях спасения от банкротства и реструктуризации испытывающих финансовые затруднения нефинансовых коммерческих организаций;

5) компания не уклонялась от обязанности по возврату суммы государственной помощи, если решением Европейской комиссии было признано, что помощь получена незаконно и является несовместимой с внутренним рынком.

(4) Для применения тоннажного налогового режима из суммарной вместимости судов, которые находятся в распоряжении коммерческой организации – резидента и субъектов коммерческой деятельности, входящих в один с ней концерн, и ведут учет на основе тоннажного налогового режима:

1) не менее 25% должно находиться в собственности коммерческой организации – резидента и предприятий, входящих в один с ней концерн, или в их пользовании по бербоут-чартеру;

2) не менее 60%, включая все земснаряды и буксиры, должно быть зарегистрировано под флагом государства ЕЭЗ.

(5) Морские перевозки грузов и пассажиров считаются международными в значении настоящей статьи, если более 50% рейсов производится:

1) между эстонским портом и портом иностранного государства;

2) между эстонским портом и сооружением, находящимся вне морских территориальных вод Эстонии;

3) между иностранными государствами или иностранными портами;

4) между иностранным портом и сооружением, находящимся вдали от его берега.

(6) Основными видами деятельности для международных морских перевозках грузов или пассажиров являются:

1) платные грузовые и пассажирские перевозки;

2) сдача кают в платное пользование;

3) продажа еды и напитков для употребления на борту;

4) предоставление судна в платное пользование по чартеру (далее в тексте – фрахтование), за исключением фрахтования по бербоут-чартеру.

(7) Дополнительными видами деятельности при международных морских перевозках грузов и пассажиров являются:

1) оказание стандартных для пассажирского судна услуг или продажа товаров при условии, что эта деятельность непосредственно связана с морскими пассажирскими перевозками;

2) спасение имущества;

3) погрузка, разгрузка и закрепление грузов, если ее осуществляет судовой экипаж коммерческой организации – резидента;

4) сдача в платное пользование контейнера или иной емкости;

5) сдача в аренду судового помещения поставщику товаров или услуг;

6) сдача в платное пользование рекламных площадей на судне;

7) посреднические услуги для пассажиров по осмотру в ходе рейса попутных достопримечательностей при условии, что каюта остается в пользовании пассажира.

(8) Доход от указанных в части 7 дополнительных видов деятельности облагается налогом согласно положениям настоящей статьи, если его размер не превышает 50% дохода соответствующего требованиям пункта 1 части 5 или части 6 статьи 13 судна от международных морских перевозок грузов или пассажиров.

(9) В качестве деятельности в сфере международных морских перевозок грузов и пассажиров также рассматривается:

1) управление судовой командой или техническое управление судном;

2) фрахтовка судна, не укомплектованного экипажем, по бербоут-чартеру для расположенного в государстве ЕЭЗ субъекта коммерческой деятельности, входящего в тот же концерн.

(10) В качестве международной морской перевозки грузов или пассажиров рассматривается также фрахт судна по бербоут-чартеру при условии, что:

1) фрахт вызван образованием у коммерческой организации – резидента временно неиспользуемого судового тоннажа, при условии, что он не нацелен на покупку судна или его сдачу в субфрахт;

2) судно фрахтуется не более чем на три года;

3) зафрахтованный тоннаж не превышает 50% общей вместимости судов, имеющейся в распоряжении коммерческой организации – резидента и учитываемой в тоннажном налоговом режиме.

(11) В качестве международной морской перевозки грузов или пассажиров рассматриваются также работы по углублению фарватера и буксировке за пределами портов и территориальных вод Эстонии, если более 50% времени работы земснаряда или буксира составляют морские перевозки и только в их объеме.

(12) Подоходным налогом не облагается доход соответствующего условиям частей 3 и 4 субъекта предпринимательской деятельности в течение как минимум трех лет с момента отчуждения судна согласно установленному в настоящей статье порядку для зарабатывания облагаемого дохода, если при передаче судна уплачен подоходный налог по части 4 2 статьи 50 или если это судно было приобретено за счет облагаемого дохода согласно установленному в данной статье порядку.

(13) Тоннажный налоговый режим может применять и коммерческая организация – резидент, получающая доход от услуг управления судовой командой или технического управления судном в соответствии с условиями пункта 1 части 5 или части 6 статьи 13 и отвечающая условиям пунктов 4 и 5 части 3 данной статьи, если:

1) поставщик услуги управления судовой командой принимает руководящие решения в Эстонии, полностью соблюдая и применяя все требования Конвенции о труде в морском судоходстве Международной организации труда;

2) поставщик услуги технического управления судном принимает руководящие решения в Эстонии, берет на себя ответственность за организацию безопасности и техобслуживание морской перевозки и имеет соответствующие сертификаты;

3) все суда и команды, находящиеся под управлением поставщика указанных в пунктах 1 и 2 услуг, отвечают международным стандартам и требованиям законодательных актов Европейского союза, связанным с безопасностью мореходства, подготовкой и сертификацией моряков, охраной окружающей среды и условиями труда;

4) не менее 60% общей вместимости судов, учтенной в тоннажном налоговом режиме коммерческой организации и других принадлежащих тому же концерну субъектов предпринимательской деятельности, включая все буксиры и земснаряды, зарегистрировано под флагом государств ЕЭЗ;

5) поставщик услуги располагает минимум одним лицом командного состава и четырьмя другими работниками на каждые максимум десять судов, а при управлении командами более чем десяти судов – минимум двумя лицами командного состава и восемью другими работниками;

6) поставщик услуги располагает минимум одним специалистом по техническому управлению судном и четырьмя другими работниками на каждые максимум десять судов, а при техническом управлении более чем десятью судами – минимум двумя специалистами по техническому управлению и восемью другими работниками;

7) по меньшей мере 51% работников, указанных в частях 5 и 6, составляют граждане государств ЕЭЗ.

(14) Соответствующий условиям данной статьи субъект предпринимательской деятельности (далее – субъект тоннажного режима) подает в налоговый орган требуемые данные к 10 числу месяца, следующего за месяцем применения тоннажного налогового режима. Перечень требуемых данных устанавливается постановлением министра, ответственного за данную сферу компетенции.

(15) Условиям части 4 или пункта 4 части 13 соответствует субъект предпринимательской деятельности, отвечающий требованиям наряду со всеми другими принадлежащими тому же концерну субъектами предпринимательской деятельности, которые также перешли на тоннажный налоговый режим.

(16) Субъект предпринимательской деятельности отвечает требованиям по соотношению параметров деятельности, указанному в частях 5, 8 и 11, если выполняет условия в течение календарного года пропорционально месяцам применения тоннажного налогового режима.

(17) Тоннажный налоговый режим применяется до тех пор, пока выполняются условия его применения, но не дольше срока действия решения Европейской комиссии о предоставлении государственной помощи. В случае прекращения права на применение тоннажного налогового режима субъект вправе по истечении срока действия предыдущего разрешения Европейской комиссии на предоставление государственной помощи снова перейти на тоннажный налоговый режим при условии, что Европейская комиссия выдаст новое разрешение на государственную помощь и выполнены условия ее предоставления.

(18) В случае применения тоннажного налогового режима сумма облагаемого налогом дохода субъекта рассчитывается по каждому судну, соответствующему условиям пункта 1 части 5 или части 6 статьи 13, за каждый начавшийся 24-часовой период вне зависимости от того, эксплуатируется судно или нет.

(19) Указанная в части 18 сумма облагаемого дохода рассчитывается путем умножения суммарного чистого тоннажа всех находящихся в пользовании субъекта тоннажного налогового режима судов на коэффициент следующим образом:

1) при вместимости до 1000 тонн применяется коэффициент 0,0084 евро;

2) при вместимости от 1001 до 10 000 тонн применяется коэффициент 0,0062 евро;

3) при вместимости от 10 001 до 25 000 тонн применяется коэффициент 0,0040 евро;

4) при вместимости более 25 001 тонн применяется коэффициент 0,0020 евро.

(20) В зависимости от возраста судна, приведенные в части 19 коэффициенты применяются следующим образом:

1) 50% в случае судов не старше пяти лет;

2) 75% в случае судов в возрасте от пяти до десяти лет;

3) 100% в случае судов старше десяти лет.

(21) Министерство климата или уполномоченный им орган рассчитывает размер государственной помощи на основе данных Налогово-таможенного департамента и вносит данные в указанный в статье 492 Закона о конкуренции регистр государственной и малозначимой помощи, а также осуществляет надзор за соответствием правилам предоставления государственной помощи, установленным в части 2 настоящей статьи. [RT I, 30.06.2023, 1 – вст. в силу 01.07.2023]

(1) Юридическое лицо-нерезидент, имеющее в Эстонии постоянное место деятельности (§ 7), уплачивает подоходный налог в соответствии с §-ми 48–52, 541–543 и 547 с учетом особенностей, приведенных в настоящей статье. [RT I, 23.12.2019, 2 - вст. в силу 01.01.2020]

(2) На основании § 48 подоходным налогом облагаются все специальные льготы, которые нерезидент делает через постоянное место деятельности или за счет постоянного места деятельности своему работнику или члену органа управления или контроля, независимо от того, является получатель специальной льготы резидентом или нерезидентом.

(3) На основании § 49 подоходным налогом облагаются подарки и пожертвования, а также расходы на приемы, которые нерезидент делает через постоянное место деятельности или за счет постоянного места деятельности, независимо от того, является получателем подарка или пожертвования, гостем или деловым партнером резидент или нерезидент. Гостями и деловыми партнерами считаются также представители головной конторы или других находящихся за пределами Эстонии структурных единиц нерезидента. [RT I, 11.07.2014, 5 - вст. в силу 01.01.2015]

(4) На основании § 50 или 502 подоходным налогом облагается присвоенная постоянному месту деятельности прибыль, которая в денежной или неденежной форме выведена из постоянного места деятельности в период налогообложения. [RT I, 30.06.2023, 107 - вст. в силу 01.01.2025]

(4¹) Выведенная из постоянного места деятельности прибыль, основанием которой являются полученные через постоянное место деятельности или за счет постоянного места деятельности дивиденды, не облагается установленным в части 4 подоходным налогом, если получателю дивидендов принадлежало во время получения дивиденда как минимум 10 процентов акций, паев или голосов выплатившего дивиденд коммерческого товарищества и если: [RT I, 18.11.2010, 1 - вст. в силу 01.01.2011]

1) дивиденды были получены от коммерческого товарищества-резидента и налогообязанного по подоходному налогу государства-участника договора или Швейцарской Конфедерации (за исключением коммерческого товарищества, находящегося в юрисдикции, не осуществляющей сотрудничество в налоговых вопросах); [RT I, 26.03.2021, 1 - вст. в силу 01.07.2021]

2) дивиденды были получены от не указанного в пункте 1 коммерческого товарищества иностранного государства (за исключением коммерческого товарищества, находящегося в юрисдикции, не осуществляющей сотрудничество в налоговых вопросах), и с дивидендов удержан подоходный налог или являющаяся его основанием часть прибыли обложена подоходным налогом. [RT I, 26.03.2021, 1 - вст. в силу 01.07.2021]

(4²) В случае, указанном в пункте 2 части 41, в расчет принимается только подоходный налог, уплата которого являлась обязательной на основании закона или международного договора. При применении части 41 исходят из части 13 § 50. [RT I, 28.12.2018, 44 - вст. в силу 01.01.2019]

(4³) Если коммерческое товарищество-резидент погашается из коммерческого регистра и хозяйственная деятельность коммерческого товарищества продолжается в Эстонии через постоянное место деятельности, то в качестве присвоенной постоянному месту деятельности прибыли в понимании части 4 рассматривается также часть собственного капитала погашенного из коммерческого регистра коммерческого товарищества, превышающая сделанные в собственный капитал денежные и неденежные вложения. [RT I, 28.12.2018, 44 - вст. в силу 01.01.2020]

(4⁴) Часть 4 не применяется при передаче предприятия, входящего в состав постоянного места деятельности, другому коммерческому товариществу в качестве неденежного взноса или в ходе объединения, разделения или преобразования, если через это предприятие продолжается хозяйственная деятельность в Эстонии. Если предприятие приобрело коммерческое товарищество-нерезидент, то в качестве прибыли его постоянного места деятельности рассматривается также не обложенная налогом прибыль, присвоенная постоянному месту деятельности передавшего предприятие нерезидента. [RT I, 18.11.2010, 1 - вст. в силу 01.01.2011]

(4⁵) [Утратил силу – RT I, 18.11.2010, 1 - вст. в силу 01.01.2011]

(4⁶) Части 4–8 § 50 применяются также к сделкам, проведенным через постоянное место деятельности или за счет постоянного места деятельности нерезидента. [RT I, 18.11.2010, 1 - вст. в силу 01.01.2011]

(4⁷) С учетом установленного в части 41 размера доли участия и части 42 установленным в части 4 подоходным налогом не облагается выведенная из постоянного места деятельности прибыль, основанием для которой служит указанная в части 21 § 50 часть выплаты, полученная через постоянное место деятельности или за счет постоянного места деятельности нерезидента. [RT I, 18.11.2010, 1 - вст. в силу 01.01.2011]

(4⁸) Выведенная из постоянного места деятельности прибыль не облагается установленным в части 4 подоходным налогом, если основанием для прибыли послужил полученный через постоянное место деятельности или за его счет доход от возврата пая договорного инвестиционного фонда или акции акционерного инвестиционного фонда, или от ликвидации фонда, или в виде процентов из фонда, который согласно положениям главы 51 обложен подоходным налогом или освобожден от подоходного налога согласно части 2 § 312. [RT I, 31.12.2016, 3 - вст. в силу 10.01.2017]

(4⁹) Получением дивиденда в значении части 41 считается также получение дивиденда коммандитным фондом, участником которого является юридическое лицо-нерезидент. В таком случае установленным в части 41 участием считается косвенное участие, соответствующее размеру доли нерезидента в коммандитном фонде, в названном в части 41 коммерческом товариществе. [RT I, 31.12.2016, 3 - вст. в силу 10.01.2017]

(4¹⁰) Выведенная из постоянного места деятельности прибыль не облагается установленным в части 4 подоходным налогом, если прибыль выводится:

1) за счет возвращенного займа, обложенного налогом на основании § 50², или

2) за счет суммы, определенной и обложенной налогом на основании части 413. [RT I, 23.12.2019, 2 - вст. в силу 01.01.2020]

(4¹¹) Выведенная из постоянного места деятельности прибыль, основанием которой являются полученные от иностранного контролируемого коммерческого товарищества дивиденды или прибыль от продажи такого коммерческого товарищества, не облагается установленным в части 4 подоходным налогом в объеме, обложенном налогом согласно части 8. [RT I, 28.12.2018, 44 - вст. в силу 01.01.2019]

(4¹²) При определении стоимости имущества, ввезенного в Эстонию для постоянного места деятельности, исходят из стоимости имущества, определенной в том государстве, откуда имущество было ввезено. Если определенная стоимость не отражает рыночную стоимость, исходят из рыночной стоимости. [RT I, 28.12.2018, 44 - вст. в силу 01.01.2019]

(4¹³) В качестве присвоенной постоянному месту деятельности прибыли в понимании части 4 рассматривается также разница между рыночной стоимостью и балансовой стоимостью выводимого имущества на момент вывода имущества, а также положительная разница между рыночной стоимостью ввезенного в Эстонию для постоянного места деятельности имущества, указанного в части 412, и определенной на основании той же части стоимостью на момент его вывода из постоянного места деятельности. Вывод имущества из постоянного места деятельности рассматривается как вывод прибыли в неденежной форме в понимании части 4. [RT I, 23.12.2019, 2 - вст. в силу 01.01.2020]

(4¹⁴) Ввозом имущества для постоянного места деятельности и выводом имущества из постоянного места деятельности не считаются ввоз, вывод или передача имущества под залог в связи с финансированием ценных бумаг, если имущество ввозится обратно или залог освобождается в течение 12 месяцев. Предыдущее предложение применяется также к имуществу, которое ввозится, выводится или передается под залог для исполнения требований капитала в отношении нормативов надежности или для управления ликвидностью. [RT I, 23.12.2019, 2 - вст. в силу 01.01.2020]

(5) На основании §-ов 51 и 52 подоходным налогом облагаются все не связанные с предпринимательством расходы или иные выплаты, сделанные через постоянное место деятельности или за счет дохода постоянного места деятельности. Не связанные с предпринимательством выплаты, сделанные через внесенный в коммерческий регистр Эстонии филиал кредитного учреждения-нерезидента, облагаются налогом на основании § 51 и части 3 § 52.

(6) На основании § 54¹ подоходным налогом облагается доход, который был бы присвоен постоянному месту деятельности, или расход, который не был бы сделан через постоянное место деятельности или за его счет, если бы отсутствовала соответствующая указанным в § 51 признакам сделка или цепочка сделок. [RT I, 28.12.2018, 44 - вст. в силу 01.01.2019]

(7) На основании § 54² подоходным налогом облагаются превышающие расходы на использование займа, сделанные через постоянное место деятельности или за его счет. [RT I, 28.12.2018, 44 - вст. в силу 01.01.2019]

(8) На основании § 54³ находящемуся в Эстонии постоянному месту деятельности коммерческого товарищества-нерезидента присваивается и облагается в качестве его прибыли часть прибыли иностранного контролируемого коммерческого товарищества, полученная в результате использования такого имущества и принятия таких рисков, которые связаны с ключевыми работниками постоянного места деятельности контролирующего коммерческого товарищества и которые получены от мнимых сделок, основной целью которых было получение налоговой выгоды. Присваиваемая находящемуся в Эстонии постоянному месту деятельности коммерческого товарищества-нерезидента прибыль иностранного контролируемого коммерческого товарищества исчисляется в соответствии с принципом рыночной стоимости. [RT I, 28.12.2018, 44 - вст. в силу 01.01.2019]

(9) На основании § 54⁷ нерезидент через постоянное место деятельности или за его счет уплачивает подоходный налог с суммы, вызвавшей несоответствие налогообложения. [RT I, 23.12.2019, 2 - вст. в силу 01.01.2020]

(1) Лицо или учреждение, предоставляющее специальные льготы, подлежащие налогообложению на основании § 48, обязано представить к 10-му числу календарного месяца, следующего за налоговым периодом, в Налогово-таможенный департамент налоговую декларацию о специальных льготах, предоставленных в течение календарного месяца. [RT I, 25.10.2012, 1 – вст. в силу 01.12.2012]

(2) Юридическое лицо – резидент и указанный в § 53 нерезидент обязаны к 10-му числу календарного месяца, следующего за налоговым периодом, представить в Налогово-таможенный департамент налоговую декларацию об указанных в § 49–53 расходах, доходах и выплатах, а также об установленных в § 50, 502, 521 и 53 обстоятельствах, влияющих на налоговую обязанность, за прошлый календарный месяц. [RT I, 28.02.2020, 2 – вст. в силу 01.07.2020]

(2¹) Кредитное учреждение – резидент и эстонский филиал кредитного учреждения – нерезидента обязаны представить к 10-му числу третьего месяца каждого квартала в Налогово-таможенный департамент налоговую декларацию о прибыли за прошлый квартал. [RT I, 07.07.2017, 3 – вст. в силу 01.01.2018]

(3) Формы налоговых деклараций, указанных в частях 1–21 и § 54⁴ и 549, и приложений к ним, а также порядок их заполнения устанавливаются постановлением отвечающего за данную сферу министра. [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020] ↗

(4) Налогоплательщик обязан перечислить подоходный налог, подлежащий уплате на основании статей 48–53, на банковский счет Налогово-таможенного департамента не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за налоговым периодом.

(4¹) Кредитное учреждение – резидент и эстонский филиал кредитного учреждения – нерезидента может вычесть из подоходного налога, подлежащего уплате на основании части 1 или 2 § 50, части 22 § 50 либо части 4 § 53, авансовые платежи, уплаченные на основании § 471. При исчислении подоходного налога, подлежащего уплате на основании части 22 § 50, можно потребовать возврата переплаченных авансовых платежей. Авансовые платежи можно вычитать в размере, в котором они не вычитались ранее. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2025]

(5) Если коммерческое товарищество – резидент или нерезидент через находящееся в Эстонии постоянное место деятельности либо за его счет получило от коммерческого товарищества – нерезидента указанный в части 1 или 2 § 50 доход, к которому не применяется часть 11 или 21 § 50, либо получило в иностранном государстве другой доход, то из подоходного налога, подлежащего уплате на основании части 1 или 2 § 50 либо части 4 § 53, оно может вычесть подоходный налог, уплаченный или удержанный с этого дохода в иностранном государстве, учитывая установленное в части 9 § 547. Вычитать можно только ту часть подоходного налога иностранного государства, уплата которой была обязательной по закону или международному договору. В случае указанных в § 54¹ и 543 сделок считается, что уплата подоходного налога в иностранном государстве не была обязательной. По уплаченному в каждом из государств подоходному налогу ведется отдельный учет. Подоходный налог, уплаченный в иностранном государстве с дохода, являющегося согласно части 11 или 12 § 50 либо части 41 или 47 § 53 основанием для необлагаемой налогом выплаты, не учитывается. [RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(5¹) [Утратил силу – RT I, 193 – вст. в силу 01.07.2005]

(5²) [Утратил силу – RT I, 193 – вст. в силу 01.07.2005]

(5³) [Утратил силу – RT I, 286 – вст. в силу 01.01.2009]

(5⁴) [Утратил силу – RT I, 286 – вст. в силу 01.01.2009]

(5⁵) Часть 5 применяется также в случае, если коммерческое товарищество – резидент или нерезидент за счет находящегося в Эстонии постоянного места деятельности является участником инвестиционного фонда на базе коммандитного товарищества и указанный в части 5 доход получил инвестиционный фонд на базе коммандитного товарищества. В таком случае можно вычесть уплаченный или удержанный в иностранном государстве подоходный налог с дохода инвестиционного фонда на базе коммандитного товарищества пропорционально доле участия резидента или нерезидента в инвестиционном фонде на базе коммандитного товарищества. [RT I, 31.12.2016, 3 – вст. в силу 10.01.2017]

(6) Если налогоплательщик использует указанный в частях 3 и 5 § 49 суммарный учет или если отпадают являющиеся основанием для налогообложения обстоятельства, предусмотренные пунктами 3–5 части 2 § 51, частью 3 § 51 и частями 2 и 3 § 52, то налогоплательщик вправе произвести перерасчет подоходного налога и потребовать возврата переплаченной суммы подоходного налога. Соответствующие перерасчеты производятся в декларации, указанной в части 2. Возврат переплаченной суммы подоходного налога производится в порядке, предусмотренном Законом о налогообложении. [RT I, 18.11.2010, 1 – вст. в силу 01.01.2011]

(1) Подоходным налогом облагается сумма, которую коммерческое товарищество – резидент получило бы в качестве дохода, либо сумма, которую коммерческое товарищество – резидент не понесло бы в качестве расходов, если бы отсутствовала соответствующая указанным в статьи 5 1 признакам сделка или цепочка сделок. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

(1) Подоходным налогом облагаются остающиеся расходы по использованию займа коммерческого товарищества – резидента, за исключением финансового предпринимателя, которые превышают 3 000 000 евро и 30% от прибыли коммерческого товарищества – резидента за хозяйственный год в части, которая превышает убыток коммерческого товарищества – резидента, за исключением случая, если: до вычета процентов, налогов и амортизации (далее – прибыль до вычета амортизации), а исключением случая, если:

1) коммерческое товарищество – резидент не является частью консолидированного с целью финансовой отчетности концерна, и у него не имеется аффилированного предпринимателя и постоянного места деятельности или

2) заем используется для финансирования долгосрочных проектов инфраструктуры публичного сектора, в случае чего местонахождение как осуществляющего проект лица, расходов по использованию займа, имущества, так и дохода находится в Европейском союзе, или

3) коммерческое товарищество – резидент, которое является членом консолидированного с целью финансовой отчетности концерна, выбирает применение части 8.

(2) Остающиеся расходы по использованию займа являются суммой, на которую вычитаемые коммерческим товариществом – резидентом расходы по использованию займа превышают доходы от процентов и иные равноценные с экономической точки зрения, облагаемые налогом доходы. Расходами по использованию займа в значении настоящего Закона считаются расходы на проценты с любого долгового обязательства, а также иные расходы, которые с экономической точки зрения равноценны возникшим при привлечении денежных средств процентам и расходам, в том числе:

1) платежи с займов для участия в прибыли;

2) расчетные проценты, накопившиеся по конвертируемым долговым распискам и долговым распискам с нулевым купоном;

3) полученные на основании альтернативных соглашений о финансировании суммы;

4) часть расходов на финансирование платежей по аренде капитала;

5) капитализированные проценты, которые зачислены в балансовую стоимость связанного с ними имущества, либо расходы на амортизацию капитализированных процентов;

6) суммы, которые соответствуют рентабельности финансирования, исчисленные на основании принципа рыночной стоимости;

7) условные проценты, возникшие на основании деривативных инструментов или соглашений о снижении рисков, связанных с использованием займа соответствующей единицей;

8) прибыль или убыток от валютного курса, следующий из использования займа и связанных с привлечением денежных средств инструментов;

9) гарантийные платы, организационные платы соглашений о финансировании и аналогичные расходы, связанные с займом денежных средств.

(3) Финансовый предприниматель – это кредитное учреждение, инвестиционное общество, управляющий альтернативным инвестиционным фондом, управляющий фондом, созданным для совместного инвестирования в свободно отчуждаемые ценные бумаги, страховщик, перестраховщик, учреждение по накоплению пенсии работодателей, учреждение пенсионного страхования, альтернативный инвестиционный фонд, предприниматель, созданный для совместного инвестирования в свободно отчуждаемые ценные бумаги, центральный контрагент или центральный депозитарий ценных бумаг.

(4) Консолидированный с целью финансовой отчетности концерн — это концерн, в который входят все единицы, которые полностью охвачены консолидированным финансовым отчетом, составленным на основании международных стандартов финансовой отчетности или системы финансовой отчетности государства – члена Европейского союза.

(5) Аффилированным предпринимателем является:

1) единица, в которой коммерческое товарищество – резидент имеет прямое или косвенное участие, составляющее не менее 25% от права голоса или капитала либо от прибыли которого оно имеет право получить не менее 25%;

2) физическое лицо или единица, у которого имеется прямое или косвенное участие в налогоплательщике, которое составляет не менее 25% от права голоса или капитала, либо которое вправе получить не менее 25% от прибыли данного налогоплательщика;

3) все надлежащие единицы, если физическое лицо или единица имеют в налогоплательщике и в одной или нескольких единицах прямое или косвенное участие, которое составляет не менее 25%.

(6) Долгосрочный проект инфраструктуры публичного сектора – это проект, целью которого является предложить, модернизировать, эксплуатировать или обслуживать объемное имущество, которое государство – член Европейского союза считает представляющим общий публичный интерес имуществом.

(7) Прибыль до вычета амортизации исчисляется путем сложения откорректированных с целью налогообложения сумм облагаемого подоходным налогом дохода и остающихся расходов по использованию займа, а также откорректированных с целью налогообложения сумм на износ и амортизацию. Если откорректированные с целью налогообложения суммы отсутствуют, то исходят из бухгалтерских сумм. Из прибыли до вычета амортизации исключаются:

1) освобожденный от подоходного налога доход, в том числе доход, за счет которого не облагается налогом распределенная прибыль;

2) весь доход, полученный от займа, использованного для финансирования долгосрочного проекта инфраструктуры публичного сектора.

(8) Коммерческое товарищество – резидент, являющийся членом консолидированного с целью финансовой отчетности концерна, который может выбрать, что его остающиеся расходы по использованию капитала не облагаются налогом, если он докажет, что его соотношение собственного капитала и общего имущества равно или превышает соотношение собственного капитала и общего имущества концерна, за исключением входящих в концерн финансовых предпринимателей, а также если выполнены следующие условия:

1) соотношение собственного капитала и общего имущества коммерческого товарищества – резидента считается равным соотношению собственного капитала и общего имущества концерна, если соотношение собственного капитала и общего имущества коммерческого товарищества – резидента меньше показателя концерна в объеме до двух процентных пунктов;

2) все имущество и обязательства оцениваются тем же методом, что и в консолидированном финансовом отчете, который составлен на основании международных стандартов финансовой отчетности или системы финансовой отчетности государства – члена Европейского союза.

(9) Коммерческое товарищество – резидент, являющийся членом консолидированного с целью финансовой отчетности концерна, который может исходить из предельной ставки остающихся расходов по использованию займа, превышающей положения части 1. Более высокая предельная ставка остающихся расходов по использованию займа исчисляется в два этапа:

1) соотношение исчисляется путем деления возникших в связи с третьими лицами остающихся расходов концерна по использованию займа, за исключением расходов по использованию займа входящих в концерн финансовых предпринимателей и указанных в пункте 2 части 1 расходов по использованию займа, на прибыль концерна до вычета амортизации, за исключением входящих в концерн финансовых предпринимателей;

2) полученное соотношение умножается на прибыль коммерческого товарищества – резидента до вычета амортизации.

(10) Если остающиеся расходы по использованию займа коммерческого товарищества – резидента в период налогообложения являются меньше установленной настоящей статьей предельной ставки, то коммерческое товарищество – резидент вправе сделать перерасчет подоходного налога относительно подоходного налога, оплаченного с остающихся расходов по использованию займа за предшествующие периоды налогообложения до установленной настоящей статьей предельной ставки, а также требовать возврата переплаченного подоходного налога. Перерасчет осуществляется в декларации, указанной в статье 54 4. Переплаченный подоходный налог возвращается в установленном Законом о налогообложении порядке. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

(1) Коммерческому товариществу – резиденту присваивается и в качестве его прибыли облагается налогом доля прибыли иностранного контролируемого коммерческого товарищества, которая была получена в результате использования такого имущества и принятия таких рисков, которые связаны с ключевыми работниками контролирующего коммерческого товарищества и которые получены в результате фиктивных сделок, основной целью которых было получение налогового преимущества. Присваиваемая коммерческому товариществу – резиденту прибыль иностранного контролируемого коммерческого товарищества исчисляется в соответствии с принципом рыночной стоимости.

(2) При применении части 1 сделка или цепочка сделок считается фиктивной, если у соответствующей единицы или постоянного места деятельности не было бы имущества, за счет которого оно получает весь свой доход или его часть, и оно бы не приняло соответствующие риски, если бы его не контролировало коммерческое товарищество, где выполняется функция ключевых работников, связанных с данным имуществом и данными рисками, которая имеет определяющее значение при получении дохода контролируемым коммерческим товариществом.

(3) В качестве иностранного контролируемого коммерческого товарищества рассматривается:

1) единица, в случае которой коммерческое товарищество – резидент единолично или вместе с аффилированными предпринимателями имеет в значении части 5 статьи 542 прямое или косвенное участие в более 50% права голоса или напрямую либо косвенно имеет более 50% капитала или оно вправе получить более 50% от прибыли данной единицы;

2) постоянное место деятельности.

(4) Часть 1 не применяется в отношении коммерческого товарищества – резидента, прибыль контролируемого коммерческого товарищества которого за предшествующий хозяйственный год не превысила 750 000 евро и иные коммерческие доходы которого, его прибыль от дочерних предпринимателей, аффилированных предпринимателей и финансовых инвестиций, доходы от процентов и иные финансовые доходы в общей сложности не превысили за тот же период 75 000 евро. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

(1) Указанный в статье 53 нерезидент и указанное в статье 54 1 коммерческое товарищество обязаны задекларировать в Налогово-таможенном департаменте доход, недополученный в течение периода налогообложения вследствие указанной в статье 5 1 сделки или цепочки сделок, или понесенные расходы к 10 числу календарного месяца, следующего за периодом налогообложения.

(2) Налогоплательщик обязан внести подлежащей оплате на основании части 6 статьи 53 и статьи 541 подоходный налог на расчетный счет Налогово-таможенного департамента не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за периодом налогообложения.

(3) Указанный в статье 53 нерезидент и указанное в статье 54 2 коммерческое товарищество обязаны задекларировать в Налогово-таможенном департаменте облагаемые налогом остающиеся расходы по использованию займа, возникшие в хозяйственном году, не позднее 10- го числа девятого календарного месяца следующего хозяйственного года.

(4) Налогоплательщик обязан внести подлежащий оплате на основании части 7 статьи 53 и статьи 542 подоходный налог на расчетный счет Налогово-таможенного департамента не позднее 10-го числа девятого календарного месяца следующего хозяйственного года.

(5) Указанный в статье 53 нерезидент и указанное в статье 54 3 коммерческое товарищество обязаны задекларировать в Налогово-таможенном департаменте облагаемую в Эстонии налогом прибыль не позднее 10-го числа девятого календарного месяца следующего хозяйственного года иностранного контролируемого коммерческого товарищества.

(6) Налогоплательщик обязан внести подлежащий оплате на основании части 8 статьи 53 и статьи 543 подоходный налог, на расчетный счет Налогово-таможенного департамента не позднее 10-го числа девятого календарного месяца следующего хозяйственного года иностранного контролируемого коммерческого товарищества. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2019]

(7) Коммерческое товарищество, упомянутое в статье 54 5, обязано в течение налогового периода задекларировать в Налогово-таможенном департаменте переведенное по его постоянному месту деятельности имущество к 10-му числу календарного месяца, следующего за налоговым периодом. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2020]

(8) Налогоплательщик обязан внести подлежащий оплате на основании статьи 54 5 подоходный налог на расчетный счет Налогово-таможенного департамента не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за налоговым периодом, за исключением случая, указанного в части 3 статьи 545. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2020]

(1) Подоходным налогом облагается сумма, равная разнице между рыночной стоимостью выводимого имущества и его стоимостью по балансу на момент вывода имущества из Эстонии, если коммерческое объединение – резидент выводит имущество в постоянное место деятельности, находящееся в другом государстве-члене Европейского союза или в третьей стране.

(2) Предыдущее предложение не применяется в отношении вывода имущества, связанного с финансированием ценных бумаг, или же имущества, переданного под залог, или же в случае, если имущество выводится для исполнения требований капитала в отношении нормативов надежности или управления ликвидности, или же если имущество будет снова размещено в Эстонии в течение 12 месяцев с момента его вывода.

(3) Выплату подоходного налога, указанного в части 1 настоящей статьи и части 2 2 статьи 50, можно распределить по времени, уплатив его в течение периода продолжительностью до пяти лет, при наличии как минимум одного из следующих обстоятельств:

1) коммерческое объединение-резидент выводит имущество по постоянному месту деятельности, расположенному в государстве договора;

2) коммерческое объединение-резидент становится резидентом другого государства договора.

(4) Часть 3 не применяется в отношении третьих государств–участников договора о Европейском экономическом пространстве, если они не заключили с Эстонией или Европейским союзом договор о взаимной помощи во взыскании налоговых требований, равноценный взаимной помощи, предусмотренной Директивой Совета ЕС № 2010/24/ЕС о взаимной помощи во взыскании требований в связи с установленными налогами, платежами и другими мерами (Официальный вестник ЕС, 31.03.2010, стр. 1–12).

(5) Если имеется обоснованное подозрение в том, что налогоплательщик не выплачивает налоги, у него можно потребовать залог для распределения по времени подоходного налога, установленного частью 3. Распределение подоходного налога по времени, требование залога и выплата процентов с распределенного по времени обязательства по уплате подоходного налога производятся в порядке, установленном Законом о налогообложении.

(6) Распределение уплаты подоходного налога по времени, установленное частью 3, аннулируется, а налоговая задолженность становится подлежащей взысканию в следующих случаях:

1) выведенное имущество или входившее в состав постоянного места деятельности предприятие было продано или отчуждено каким-либо иным образом;

2) выведенное имущество было далее выведено в третью страну;

3) резидентная принадлежность коммерческого объединения или хозяйственная деятельность по постоянному месту деятельности были переведены в третью страну;

4) объявляется банкротство коммерческого объединения или же коммерческое объединение ликвидируется.

5) коммерческое объединение не выполняет свои обязательства в связи с распределенными по времени платежами и не исправляет ситуацию в течение 12 месяцев.

(7) Пункты 2 и 3 части 6 не применяются в отношении третьих государств–участников договора о Европейском экономическом пространстве, если они не заключили с Эстонией или Европейским союзом договор о взаимной помощи во взыскании налоговых требований, равноценный взаимной помощи, предусмотренной Директивой Совета ЕС № 2010/24/ЕС. [RT I, 28.12.2018, 44 – вст. в силу 01.01.2020]

[RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(1) Разночтением является положение, при котором:

1) одни и те же выплаты, расходы или убытки (далее вместе расходы) допускается учитывать в качестве расхода при расчете обязанности по уплате налога более чем в одной юрисдикции;

2) одни и те же выплаты или расчетные платежи (далее вместе платежи) допускается учитывать в качестве расхода при расчете обязанности по уплате налога в юрисдикции, где этот платеж трактуется как совершенный, но он не добавляется в число доходов при учете в качестве облагаемого налогом дохода в юрисдикции, где платеж трактуется как полученный.

(2) Разночтение налогообложения является разночтением, которое возникло:

1) между коммерческим товариществом-резидентом и его аффилированным предпринимателем;

2) между юридическим лицом и его постоянным местом деятельности;

3) между двумя или более местами постоянной деятельности юридического лица-нерезидента, одно из которых находится в Эстонии;

4) в результате платежа, произведенного гибридной единице или гибридной единицей, или

5) в результате схемы платежей.

(3) Разночтением налогообложения также является положение, которое возникает в случае если платеж, совершенный на основании финансового инструмента, обуславливает описанное в пункте 2 части 1 настоящей статьи разночтение по причине того, что указанные юрисдикции классифицировали по-разному финансовый инструмент или совершенный на его основании платеж и этот платеж в юрисдикции получателя не учитывается в течение разумного времени при расчете прибыли в качестве дохода. Разночтение налогообложения не возникает, если на основании производимого на рыночных условиях гибридного перечисления торговец совершает платеж и согласно юридическим актам юрисдикции плательщика торговец трактует все полученные от торговли финансовыми инструментами доходы как часть своей облагаемой налогом прибыли.

(4) Совершенный на основании финансового инструмента платеж учитывается в значении части 3 настоящей статьи в течение разумного времени, если:

1) платеж при расчете прибыли в юрисдикции получателя платежа учитывается как доход в период налогообложения, который начинается в течение 12 месяцев после окончания периода налогообложения плательщика, или

2) является разумным предположить, что платеж при расчете прибыли в юрисдикции получателя платежа учитывается как доход в следующий период налогообложения и платеж совершен в рыночной стоимости.

(4¹) Разночтения налогообложения не возникает в случае, когда кроме расходов в обеих юрисдикциях при налогообложении учитываются также доходы, это в ситуации, где:

1) платеж, произведенный гибридной единице, приводит к разночтению, указанному в пункте 2 части 1, поскольку юрисдикция получателя платежа не признает платеж;

2) расчетный платеж, произведенный между головной конторой и постоянным местом деятельности либо между двумя или более постоянными местами деятельности, приводит к разночтению, указанному в пункте 2 части 1, поскольку юрисдикция получателя платежа не признает платеж, или

3) возникает разночтение, указанное в пункте 1 части 1. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.07.2023, применяется задним числом с 1 января 2023 года.]

(5) В качестве аффилированного предпринимателя рассматриваются указанное в части 5 статьи 542 лицо или единица с учетом следующих особенностей:

1) при применении пункта 1 части 1 и пунктов 2–5 части 1 настоящей статьи, части 7 статьи 547 и 548 установленное в части 5 статьи 542 требование в 25% заменяется на требование в 50%;

2) при применении статей 547 и 548 рассматривается, что лицо, которое обладает в единице правом голоса или которое вместе с другими лицами принимает участие в капитале единицы, использует в то же время принадлежащее этому другому лицу право голоса и принимает участие в принадлежащем другому лицу капитале;

3) при применении статей 547 и 548 аффилированный предприниматель означает и единицу, которая входит в один и тот же с налогоплательщиком консолидированный с целью финансовой отчетности концерн, и предпринимателя, в управлении которым налогоплательщик обладает значительным влиянием, также предпринимателя, который имеет значительное влияние в управлении налогоплательщиком.

(6) Юрисдикцией плательщика является юрисдикция, откуда происходит платеж или где он рассматривается как совершенный, где был понесен расход или возник ущерб. В случае платежа, совершенного через или за счет гибридной единицы или постоянного места действия, юрисдикцией плательщика является то, где были учреждены или находятся гибридная единица или постоянное место деятельности.

(7) Юрисдикцией головной конторы или гибридной единицы является юрисдикция, которая дополнительно к юрисдикции плательщика разрешает учитывать расходы, указанные в пункте 1 части 1.

(8) Юрисдикцией получателя платежа является юрисдикция, где происходит получение платежа или где он рассматривается как полученный согласно юридическим актам какой-либо иной юрисдикции.

(9) Вычтенный расход – это сумма, которую в юрисдикции плательщика или головной конторы, или участника гибридной единицы при расчете налогооблагаемого дохода разрешено учитывать в качестве расхода.

(10) Учтенным доходом является сумма, которая в юрисдикции получателя платежа при расчете налогооблагаемой прибыли учитывается в качестве дохода. Совершенный на основании финансового инструмента платеж не рассматривается как учтенный доход, если к платежу применяется налоговая льгота только из-за способа ее квалификации в юрисдикции получателя платежа.

(11) Налоговая льгота – это освобождение от налога, уменьшение ставки налога и право на уменьшение налоговых обязанностей или на возврат налога. В качестве налоговой льготы не рассматривается право учитывать налог, удержанный в иностранном государстве.

(12) Двукратно учитываемым доходом является доход, который при налогообложении учитывается более чем в одной юрисдикции, где возникли разночтения.

(13) Гибридной единицей является единица, которая в одной юрисдикции рассматривается как налогоплательщик, но доход или расход которой рассматривается в другой юрисдикции как доход или расход другого лица.

(14) Финансовым инструментом является любая переданная в ходе гибридного перечисления ценная бумага и полученный с которой доход или прибыль облагается налогом в юрисдикции плательщика или получателя платежа как доход или прибыль, полученные с чужого или собственного капитала, или деривативного инструмента.

(15) Торговцем является лицо или единица, которая в ходе предпринимательства регулярно покупает или продает за свой счет финансовые инструменты.

(16) Гибридное перечисление – это любая сделка для передачи финансового инструмента, если в результате этого полученный от финансового инструмента доход рассматривается с целью налогообложения в одно и то же время больше, чем доход одной стороны сделки.

(17) Выполняемое на рыночных условиях гибридное перечисление – это любое гибридное перечисление, которое торговец совершает в ходе обычной деятельности, и не как часть платежной схемы.

(18) Непризнанное постоянное место деятельности – это место осуществления хозяйственной деятельности, которое рассматривает в качестве постоянного места деятельности юрисдикция головной конторы, но не юрисдикция его местонахождения.

(19) Платежная схема – это сделка или цепочка сделок, предпосылкой которой является наличие разночтений налогообложения или которая сформирована для возникновения разночтений налогообложения. Отвечающая указанным условиям сделка или цепочка сделок не рассматривается в качестве платежной схемы, если разумно предполагать, что участники сделок не должны были быть осведомлены о разночтениях и не получили часть налоговых льгот, следующих из разночтений налогообложения. [RT I, 30.06.2023, 107 – вст. в силу 01.01.2024]

[RT I, 23.12.2019, 2 – вст. в силу 01.01.2020]

(1) Если разночтение налогообложения возникнет в качестве результата положения, описанного в пункте 1 части 1 статьи 546, и коммерческое объединение резидент или юридическое лицонерезидент через находящееся в Эстонии постоянное место деятельности является участником гибридной единицы или головной конторой расположенного в иностранном государстве постоянного места деятельности, он платит подоходный налог с суммы, которую разрешено вычесть в качестве расхода в юрисдикции плательщика.

(2) Если разночтение налогообложения возникнет в качестве результата положения, описанного в пункте 1 части 1 статьи 546, и лицом, совершающим выплату, является коммерческое объединение-резидент или юридическое лицо-нерезидент через или за счет находящегося в Эстонии постоянного места деятельности, он платит подоходный налог с суммы, которую разрешено вычесть в качестве расхода в юрисдикции головной конторы или участника гибридной единицы.